答：A市甲公司、乙公司、丙公司皆為查賬征（zhēng）收餐飲企業，公（gōng）司報稅員打（dǎ）聽到本市餐飲行業企業所得稅稅負率設定5%.臨近年（nián）底，三公司報（bào）稅人員大致估算了本公司當年實際稅負（fù）情況，並作出相應（yīng）處理（lǐ）計劃：

甲公司實際稅負（fù）率4%；為了不被稅務機關重點關（guān）注，甲公（gōng）司虛增部分利潤，使稅負率達到5%.

乙公司實際（jì）稅負率9%；建議財務人員虛構部分成（chéng）本支出，使稅負率降至5%，以減少本公司稅費支出。

丙（bǐng）公司（sī）實（shí）際稅負率2%；報稅人員與財務（wù）人員經過核查，認為公司已經按（àn）照實際情況核算並依照稅法規定計算企業所得稅（shuì），決定（dìng）不作調整。

那麽上述三個公（gōng）司的處理方式，哪個對公司最有利呢（ne）？

一、準確定位“稅負率”

稅負率公式大家都很清楚，比如：

企業所得稅稅（shuì）負率=應（yīng）納（nà）企業所得稅稅額/計稅收入*100%（公式描述可能略有差異，原理（lǐ）都是一樣）

我們必須明白一個邏輯，稅負率是根據（jù）應（yīng）納稅額、計稅收入兩個數據計算出來的。先有稅額、收入，然後才計算出“稅（shuì）負率”；許多（duō）人都是先說“稅負率”多少多少，然（rán）後說我要在（zài）賬上做多少收（shōu）入，到稅務報多少稅，這是錯（cuò）誤的。賬上做多少收入要根據實際業務和會計準則規定，到稅務報多少稅要根據計稅依據和稅法規定，不是按照“稅負率”倒推出（chū）來的。

二、稅法從無“稅負（fù）率”

我們先來看企業所得稅稅法規定：

（一）《國家（jiā）稅（shuì）務總局關於發布《中華人（rén）民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類（lèi），2017年版）》的公告》（國家稅務總局公告2017年第54號）——《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》填報說明（míng）：

第25行“應納所得稅額”=第23行（應納稅所得額）×24行（稅率）

（二）《中華人民共和國企業（yè）所得稅法》第五條：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後（hòu）的餘額，為（wéi）應納（nà）稅所得額。

（三）《中華人民共和國企業所得稅（shuì）法》第四條（tiáo）：企業所得稅的稅率為25%。

顯（xiǎn）然，企業（yè）所（suǒ）得稅稅額是根據應納稅所得額和稅率計算出來，應納（nà）稅所得額根據收入總（zǒng）額和各項減除計算出來，絕非按照所謂“稅負率”進行計算。其他稅種大多也是一（yī）樣（yàng）。

三（sān）、到底有無“稅負率”

企業財稅人員都在談論“稅負率”，難道真的從來（lái）沒有這個指標；當（dāng）然有的。稅務機關確（què）實有“稅負率（lǜ）”這個指標，然而，這（zhè）是稅收征管預警指標，並非計稅依據。

先打個比方：某地發生一個案子，有人（rén）被打了。那段時間有張三、李四從此地路過；經調查，張三平時老實巴交，李四（sì）比較逞強。那麽（me），通常認為，李四行凶概率較大。然而，這種概率（lǜ）、這種平時調查情況，顯然（rán）不能直接認定此案就是李（lǐ）四所為。“比（bǐ）較逞強”當然（rán）不是李四作案的證據，“老實巴（bā）交”當然也不能排除張三嫌疑；這隻是一種概率推斷。

“稅負率”預警指（zhǐ）標就是這個道理，隻是用於估計誰的概（gài）率較大，但（dàn）是出現預警並非一定有問題，未出現預警也不（bú）一定沒有問題。事（shì）實上，稅務機關類似指標還有許多（duō），隻是這個指標可能更加直觀，所以廣為人知。

四、直接套有“稅負率”

有（yǒu）的稅種，直接套有“稅負率”倒推稅額也非不可。比如金融企業《借款合同》印花稅，其計稅（shuì）依據也就（jiù）是貸款收入，稅率也就是“稅負率”，所以可以直接使用；營改增之前的營業稅，大多（duō）稅目基本也可以直接使用。但這隻是一種（zhǒng）比較（jiào）特殊的適用，大多數稅種是不可以的。比（bǐ）如上述企業所（suǒ）得稅；另外，增值稅（shuì）、房產稅、土地使用稅、土地增值稅等大多數稅種，稅額計算與“稅負率”公式完全不同。

我們回到開頭案例：

（一）丙公司處理完全正確。雖然可（kě）能（néng）麵臨稅務（wù）關注或者稽查，但是既然“已經按照實際情況核算並依照稅法規定計算企業所得稅”，那（nà）麽（me）程序上配合調查或者稽查即（jí）可，並無妨礙。

（二）甲公司處理並不恰當。本（běn）來不必（bì）要多繳稅款，自行（háng）虛增稅款毫（háo）無意義。既然“實際（jì）稅負率4%”，稅務機關重點關注（zhù）又有何妨？

（三）乙（yǐ）公司處理（lǐ）絕對錯誤。這是標準偷稅行為（刑法稱之為“逃稅”）；雖然也許逃過一（yī）時，但不能保證永不被查。一旦查到，將可能麵臨補稅、加收滯納金、罰款、錄入“黑（hēi）名單（dān）”、公司及相關人員限製部分權利以及依法追究刑事責任。