一（yī）、2022年新（xīn）出台的留（liú）抵退（tuì）稅政策的主要內（nèi）容是（shì）什（shí）麽？

為落實黨中央、國務院部署，按照《政府工作報告》關於留抵退稅的工作要求，支持小微企業和製造業等行業發展，提振市場主體信心、激發市場主體活力（lì），財政部、稅務總局聯合發布了《財政部稅務總局關於進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第（dì）14號，以下簡稱14號公告），加大小微企業以及“製造業”“科學研究和技術服（fú）務業”“電力、熱力、燃氣及水生產（chǎn）和供應業”“軟件和信息技（jì）術服務業（yè）”“生態保護和環境治理業”和“交（jiāo）通運輸、倉儲（chǔ）和郵政業”（以下稱“製造業等行業”）的留抵退稅力度，將先（xiān）進製造業（yè）按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策範（fàn）圍擴大至小微企業和製造業等行（háng）業，並一次性退還其存量留抵稅額。

二（èr）、《公告（gào）》出台的背景是（shì）什麽（me）？

在2019年建立（lì）留抵退稅製度時，為便利納稅人辦理留抵退稅，稅（shuì）務總局發（fā）布《國家稅務總局關於辦理增值（zhí）稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（2019年第20號，以下稱20號公告（gào）），明確了（le）留抵退稅辦理各環（huán）節的征管事項。2022年，進一步加大留（liú）抵退稅力度，在20號公告基（jī）礎上，結合今年（nián）出台新政策具體情況，發（fā）布（bù）本公告對個（gè）別征管事項作補充規定。

三、14號公告規定的小微企（qǐ）業是指什麽？

14號公告規定的小（xiǎo）型企業和微（wēi）型企業，按照《中小企業劃型標準規定》（工信部聯（lián）企（qǐ）業〔2011〕300號）和《金融（róng）業企業劃型標準規定》（銀發〔2015〕309號）中的營（yíng）業收入指標、資（zī）產總額指標確定。

上述規定所列行（háng）業企業中未采用營業（yè）收入指標或資產總額指標的（de）以及未列明的行業企（qǐ）業，微型企業標準為增值稅銷售（shòu）額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業標（biāo）準為增值稅銷售額（年）2000萬（wàn）元以下（不含2000萬元）。

四、14號公告規定的製造業（yè）等行業企業有哪些？

按（àn）照14號公告的規定，製造業等行業納（nà）稅人，是指從（cóng）事《國民經濟行業分類》中“製造業”“科學（xué）研究和技術服務業”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業”“軟件和信（xìn）息技術服務業”“生態保（bǎo）護（hù）和（hé）環境治理業”和“交通運輸、倉儲和郵政業”業務相應（yīng）發生的增值稅銷售（shòu）額占全部增值稅銷售額的比重超過50％的納稅（shuì）人。

需要說明的是，如果一個納（nà）稅人從事上述多項業務，以相關（guān）業務增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定（dìng）是否屬於製（zhì）造業（yè）等行業納稅人。

舉（jǔ）例說明（míng）：某納稅人2021年5月至2022年4月（yuè）期間（jiān）共取（qǔ）得增值稅銷售額1000萬元，其中（zhōng）：生（shēng）產銷售設備銷售額300萬元，提（tí）供交通運輸服務銷（xiāo）售額300萬元，提供建築服（fú）務銷售額400萬元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發生的製（zhì）造業等行業銷售額占比為60%[=（300+300）/1000]。因此，該納稅人（rén）當期屬於製造業等行業（yè）納稅人。

五、小微企業、製造業等行業納稅人按照14號（hào）公告規定申請留抵退稅，需要滿足什麽條件？

按照14號（hào）公告規定（dìng）辦理留抵退稅的小微企（qǐ）業、製造業等行業納稅人，需同時符（fú）合以（yǐ）下條件：

（一）納稅（shuì）信用等級為A級或者B級；

（二）申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、騙（piàn）取出口退稅或虛（xū）開增值稅專用發票情形；

（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩（liǎng）次（cì）及以上；

（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征後返（退）政策。

六、納稅（shuì）人按照14號公告（gào）規定申請退還的存量留抵稅額如何確定？

14號公告規定的存量留抵稅額，區分以下情（qíng）形確定：

（一）納（nà）稅人獲得一次性存（cún）量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大於或（huò）等於2019年3月31日期末（mò）留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年（nián）3月31日期末留抵稅額；當期期末留（liú）抵稅（shuì）額小於2019年3月（yuè）31日期末留（liú）抵稅額的，存量留抵（dǐ）稅額為當期期（qī）末留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅後，存量留抵稅額為零（líng）。

舉（jǔ）例說明：某微型企（qǐ）業2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬（wàn）元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵（dǐ）稅額為100萬元；如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額（é）為80萬元。該納稅人在4月份獲得（dé）存量留（liú）抵退稅後，將再無存量留抵稅額。

七、納稅（shuì）人按照14號公（gōng）告規定申請退還的增量留抵稅（shuì）額如何確定（dìng）？

14號公告規（guī）定的增（zēng）量留抵（dǐ）稅額，區（qū）分（fèn）以下情形確定（dìng）：

（一（yī））納稅人獲得一次性存（cún）量留抵退稅前，增量留抵稅額（é）為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加（jiā）的留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性（xìng）存量留（liú）抵退稅後，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

舉例說明：某納（nà）稅人2019年3月31日（rì）的期末留抵稅額為100萬元，2022年（nián）7月31日的期末留抵稅額為（wéi）120萬元，在8月納稅申報期（qī）申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存（cún）量留抵退稅，該納稅人（rén）的增量留抵稅額為20萬元（=120-100）；如果此前已獲得一次（cì）性存量留抵退稅，該納稅人的增（zēng）量留抵稅額為120萬元。

八、納稅人按照14號（hào）公告規定申請（qǐng）增量留抵退稅的具（jù）體時間（jiān）是什麽（me）？

按照14號（hào）公告規定，符合（hé）條件的小微企業和製造業等行業納稅人，均可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退（tuì）還增量留抵稅額。

九、納稅人按照14號公告規定申請存量留抵退稅的具體時間是什麽？

按照14號公告（gào）的規定，符合（hé）條（tiáo）件的小微（wēi）企業和製造業等行業企業，申請（qǐng）存量留抵退稅的（de）起始時間如下：

（一（yī））微型企業，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；

（二）小型企業，可以自2022年5月納稅申報期起（qǐ）向（xiàng）主管稅務機關申請一次性（xìng）退還存量（liàng）留抵稅額；

（三）製造業等行業中的中型企業，可以自2022年（nián）7月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存（cún）量留抵稅額；

（四）製造業等行業中的大型企業，可以（yǐ）自（zì）2022年10月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次（cì）性退還存量留抵稅額（é）。

需要說（shuō）明的是，上述時間為申請（qǐng）一次性存量留抵退（tuì）稅的起始時間（jiān），當期未申（shēn）請的，以後納稅（shuì）申（shēn）報期也可以按規定申請。

十、今年出台的留抵退稅政策，明確了納稅人（rén）可申請存量留抵退稅和增（zēng）量留抵退稅，和此（cǐ）前的增（zēng）量留抵退稅相比，退稅辦理流程有什麽變化？

按照14號公告規（guī）定辦理留（liú）抵退（tuì）稅的具體（tǐ）流程，包括退稅申請（qǐng）、受理、審核、退（tuì）庫等環節的相關（guān）征管事項仍按照現行規定執行。

另（lìng）外，關於退稅申請時（shí）間的一般性規定是，納稅人在納稅（shuì）申報期（qī）內完成當期增值稅納稅申（shēn）報後（hòu）申請留抵退稅。考慮到（dào）今（jīn）年退稅力度大、涉及納稅人（rén）多，為做好退稅服務工作，確保小微（wēi）企業等市場主體盡（jìn）快獲得留抵退稅，將2022年（nián）4月至6月的留抵退稅申請（qǐng）時間，從申報期內延長至每月的最後一個工作日。需要說明的（de）是，納稅人仍需在完成當期增值稅納（nà）稅申報後申請留抵退稅。

十一、納稅人適（shì）用14號公告規定的留抵退稅政策，需（xū）要提交什（shí）麽退稅申請資料？和此前（qián）辦理退稅相比，有（yǒu）哪些調（diào）整變化？

納稅人適用14號公告規定的留抵退稅政策，在申請辦（bàn）理留抵退稅（shuì）時提交的退稅申請（qǐng）資料無變化，僅（jǐn）需要提交一張《退（抵）稅申請表》。需要說明的是，《退（抵）稅申請表》可通過（guò）電子稅務局線上提交，也可以通過辦稅服務廳線下提交。結合今年出（chū）台的留抵退稅政策規定，對原（yuán）《退（抵）稅申請表》中的（de）部分（fèn）填報內（nèi）容做（zuò）了相應調整，納稅人申（shēn）請留抵退稅時，可（kě）結合其（qí）適用的具體政策（cè）和實際生產經營等情況進行填報。

十二、納稅人申請留抵退稅時計算的進項構成比例有什麽變化嗎？

按照14號公告的有關規定，計算進項構成比例涉（shè）及的扣稅憑證種類進行了微調，增加了含帶有“增（zēng）值稅專用發票”字樣全（quán）麵數字化的電子發票、收費公路通行費增值稅（shuì）電子普通（tōng）發票兩類。調整後的進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期（qī）已抵扣的增值稅專用（yòng）發票（含帶有“增值稅專用發票”字樣全麵數字化的（de）電子發票、稅控機動車銷售統（tǒng）一發票）、收費公路通行費增值（zhí）稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳（jiǎo）款書、解繳稅（shuì）款完稅憑證注明的增值稅額占同（tóng）期全部已抵扣進項稅額的比重。

需要說明的（de）是，上述計（jì）算進項構（gòu）成比例的規定，不僅適用（yòng）於14號公告規定的留抵退稅政策，同時也適用於（yú）《財政部稅務總局海關總（zǒng）署關（guān）於深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年（nián）第39號）規定的（de）留抵退稅政策。

十三、納稅人在計算進項（xiàng）構成比例時，是否需（xū）要對進項稅額轉（zhuǎn）出（chū）部分進行調整？

按照14公告規（guī）定，計算允（yǔn）許退（tuì）還的（de）留抵（dǐ）稅額涉及的進項構成比例，為2019年4月至申請（qǐng）退稅前一（yī）稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發票（含（hán）帶有“增值稅專用發票”字樣（yàng）全麵數字化的電子發票、稅控機動車銷（xiāo）售統一發票）、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增（zēng）值（zhí）稅專用繳款書（shū）、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的（de）比重。

為減輕納稅人退稅核算負擔，在計算進項構成（chéng）比例（lì）時，納稅人在上述計算（suàn）期間內發生的進項稅額轉出部分無需扣（kòu）減。

舉例說明（míng）：某製造業納稅人2019年4月至2022年3月取得的進（jìn）項稅額（é）中，增值（zhí）稅專用發票500萬元，道路（lù）通行費電子普通發票（piào）100萬元，海關進口增（zēng）值（zhí）稅專用繳款書200萬元，農產（chǎn）品收購發票抵扣進（jìn）項（xiàng）稅額200萬元。2021年12月（yuè），該納稅人因（yīn）發生非正常損失，此前已抵扣的增（zēng）值稅專用發票中，有（yǒu）50萬元進項稅額（é）按規定作進項稅轉出。該納稅人2022年4月按照（zhào）14號公告的規定申請留抵退稅時（shí），進項構成比例的計算公式為：進項構成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進項轉出的50萬元，在上述計算公（gōng）式（shì）的（de）分子、分母中（zhōng）均無需扣減。

十四、納稅人按照14號公（gōng）告規定申請一次性繳回（huí）全部留抵退稅款的，需要向稅務機關提（tí）交什麽資料？繳回的留抵退稅款，能否結轉下期繼續抵扣？

納稅人按規（guī）定向主管稅務機關申請繳（jiǎo）回已退（tuì）還的全部留抵退（tuì）稅款時，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申（shēn）請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款（kuǎn）後，可在辦理增（zēng）值稅納稅申報時，相應調增期末（mò）留抵稅額，並可繼續用（yòng）於進項稅額抵扣。

舉例說明：某納（nà）稅人在2019年4月1日後，陸續獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇（zé）適用增值稅即（jí）征即退政策，於2022年4月3日向稅務機關申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元（yuán）已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2022年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料（二（èr））（本期進項稅額（é）明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”，將已繳回的100萬元留抵退稅款調增（zēng）期末留抵稅額，並用於當（dāng）期或以（yǐ）後期間繼續抵扣。

十五、納稅人按規定繳（jiǎo）回已退（tuì）還（hái）的增值稅即征即退、先征後返（fǎn）（退）稅款的，什麽時候可以申請辦理留抵退稅？

納稅人在2022年10月31日前將已退還的（de）增值稅即征即退、先征後返（退（tuì））稅款一次性全部繳回後，即可在規定的留抵（dǐ）退稅申請期內申請辦理留抵退稅。

十六、納稅人按規定（dìng）繳（jiǎo）回已退還（hái）的全部留抵（dǐ）退稅款的，什（shí）麽時（shí）候可以申請適用增值稅即征即退或先征後返（退）政策？

納稅人（rén）在2022年10月31日前將（jiāng）已（yǐ）退（tuì）還的增值稅（shuì）留抵退稅款一次性全部繳回（huí）後，即可在繳回後的增值稅（shuì）納稅（shuì）申報期內按（àn）規定申請適用即征即退、先征後返（退）政策。

十七、14號公告（gào）規定的一次性申請（qǐng）繳回留抵（dǐ）退稅或即征即退，是否隻能申請一次？

14號公告規定，納稅（shuì）人（rén）可以在2022年10月31日（rì）前一次性將已取得的留抵退稅（shuì）款全部繳回後，按規定申請享受增值（zhí）稅即征即退、先征後返（退（tuì））政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值（zhí）稅即征即退、先征後返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性（xìng）將已取得的增值稅即征即退、先（xiān）征後返（退）稅（shuì）款全部繳回後，按規定申（shēn）請留（liú）抵退稅。

上述（shù）規定中的一次性全部繳回（huí），是指納稅人在2022年10月31日前繳回相關退稅款的次（cì）數為一次。

十八、納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規定上看有什麽區別嗎？

14號公告規定，除本公告補充的相關規定外，納稅人（rén）辦理留抵退稅的其他事項，均繼續按照20號公告的規定執行，其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦（bàn）理（lǐ）增量留抵（dǐ）退稅的相關征管規定一致。

十九、當前納稅（shuì）信用級（jí）別不是A級（jí）或B級，還有機會享受增值稅留抵退稅政策嗎？

稅（shuì）務機關將（jiāng）於2022年4月（yuè）發布2021年度的納（nà）稅信（xìn）用評價結果。當前納稅信用級別（bié）不是A級或B級的納稅人，在2021年度的納稅信用評價中，達到納（nà）稅信（xìn）用A級或B級的，可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件（jiàn）。

二十、2021年度納（nà）稅信用評價結果若不再是A級或B級，之前已經按規定申請辦（bàn）理的留抵退稅是否需要退回？

納稅人申請增值稅留抵退稅，以納稅人向主（zhǔ）管稅務機關提交（jiāo）《退（抵）稅申請表》時點的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。已（yǐ）完成退稅的納（nà）稅信（xìn）用A級或B級納稅人，因納稅（shuì）信用年度評價、動態調（diào）整等原因，納稅信用級別不再是A級或B級（jí）的，其已取得的留抵退稅款不需要退（tuì）回。

二十一、個體工商戶已按照省稅務機關公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價，是否還可以申請參照企業納稅信用（yòng）評價方式（shì）開展評（píng）價？

適用增值（zhí）稅（shuì）一般（bān）計稅方法的個體工商戶，已按（àn）照省稅務機關公布（bù）的納稅（shuì）信用管理（lǐ）辦法參加評價（jià）的，可自本公告發布之日起，自願向主管稅務機關（guān）申請參照企業納稅信用評價指標和評價方式參加評價（jià）。自願申請參加納稅信（xìn）用評價的，自（zì）新的（de）評價結果發布後，按照新的評價結果確定是否符合申請留抵（dǐ）退稅條件。