企業在境內向個人支付增值稅應稅項目的支出，何種情形下無需取得發（fā）票作為稅前扣除憑證也可以稅（shuì）前扣除（chú）呢？

發生個人小（xiǎo）額零星業務支出可免取得發票

自2018年7月1日開始施（shī）行的《企業（yè）所得稅稅前扣除憑證管（guǎn）理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱“《辦法》”）第九條規定：

企業在境內發生的（de）支出項目屬（shǔ）於增（zēng）值（zhí）稅應稅（shuì）項目（以下簡稱“應稅項目（mù）”）的，對（duì）方（fāng）為已辦（bàn）理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括（kuò）按照規定由稅務機關代開的（de）發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無（wú）需辦（bàn）理稅務（wù）登記（jì）的單位（wèi）或者從（cóng）事小額零（líng）星經營業務的個（gè）人，其支出以稅務機關代開的發票或者收（shōu）款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證......

小額零星經營業務的判斷標準（zhǔn）是（shì）個（gè）人從事應稅項目經營業務的（de）銷售額（é）不超（chāo）過（guò）增值稅相關政策規定的起征點。

對於“對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人”這（zhè）一主體（tǐ），好理解，即屬於《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第44號修正並公布）第（dì）二條規定的對象，此類辦理（lǐ）了營業執照（稅務（wù）登記）等相關證照（已領取加載統一社會信用代碼營業執照等證照的不再單獨進行稅務（wù）登記）的經營戶，發生增值稅應稅項目支出時，仍須以發票作為稅前扣除憑證。

而對於“對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營（yíng）業務（wù）的個人”這一規定中的“個人”這一主體，卻產生了兩種理解。

對個（gè）人從事小額零星經營業務標準的分析

第一種理解，此處的個人為“依法無需辦理稅務登記的從事小額零星經營業務的個人”；第二種理解，此處的個人為“從事小額零星經營業務的個人”。

鑒於《辦（bàn）法》第九條第二款將（jiāng）小額零星經營業（yè）務的判斷標準（zhǔn）規定為“個人從事應稅項目經營業務的銷售額（é）未（wèi）達到增值稅相關政策規定的起征點（diǎn）”，因此，不同的理解帶（dài）來不同結論。

按照第一種理解，此處的個人（rén）為“依法無需辦理稅（shuì）務登記的從事小（xiǎo）額零星經營業務的（de）個人”。

《稅務登記管理辦法》第二條規定，辦理了工商（shāng）執照的個體工商戶應當（dāng）辦理稅務登記（現在的模式為辦理工商執照的同時即（jí）已辦理稅務登記）；自然人個人以及無固定生（shēng）產、經營場所的流動性農村小商販，無需辦理（lǐ）稅務（wù）登（dēng）記。

現行增值稅政策及征管規（guī）定，對於未（wèi）辦理工（gōng）商（稅（shuì）務）登記的（de）自然人個（gè）人納稅人實行按次（日）征稅，而按次（cì）納稅的（de）個人（rén）的增值稅（shuì）起征點為每次（日）銷售額500元（yuán）。

這樣一來（lái），“依法無需辦理稅務（wù）登記的從（cóng）事小額零星經（jīng）營業務的個人”中的“個人”主體就是，每次（日）銷售額未達到500元的自然人個（gè）人以及無固定生產、經營場所的流動性農（nóng）村小（xiǎo）商（shāng）販。按照《辦法》第九條規定，企（qǐ）業對其發生的增值稅應（yīng）稅項目支出，可以收款憑（píng）證及內部憑證（zhèng）作（zuò）為稅（shuì）前扣（kòu）除憑證。

按照第二種理解（jiě），此處的個人為“從事小額零星經（jīng）營業務的個人（rén）”。

很（hěn）顯然，“從事小額零星經營業務的個人”所（suǒ）指的“個人”的主體範（fàn）圍（wéi），遠遠大於第一種理解中的“依法（fǎ）無需辦理稅務登記的個（gè）人”，既包括無需（xū）辦理稅務登記的個人，也包括辦理了工商、稅務登記的個體（tǐ）戶。即將個（gè）體工商戶從（cóng）前述“已辦理稅務登記的增值稅納（nà）稅人”中特殊分離出來。

同時，現行增值稅政（zhèng）策及征管規（guī）定，對於未辦理工商、稅務登記的（de）自（zì）然人個人納稅人實行按次（日）征稅，其（qí）增值稅起征點為每（měi）次（日）銷售額500元；對於個體（tǐ）工商戶則是按月征繳增值（zhí）稅，其起征點為每月銷售額20000元。納稅（shuì）人（rén）銷售額（é）未達到增（zēng）值稅（shuì）起（qǐ）征點的，免（miǎn）征增值稅（shuì）；達到起征點的（de），全額計算繳納增值稅。

這樣一來，“從事小額（é）零星經營業務的個人”中“個（gè）人”的就包括了兩類主體，第一類是辦理了工商、稅務登記的（de）個（gè）體工商戶；第二類是未辦理工商、稅務登記的（de）自然人個人。

而且“小額（é）零星經營業務（wù）”的判斷標準也由此分為了兩類，個體工商（shāng）戶每月銷售（shòu）額（é）未達到20000元（yuán）；未辦理工商、稅務登記的自然人個人納稅人每次（日）銷售額未達到（dào）500元。

按照《辦法》第九條規定，企業發生的增值稅應稅項目支出，對方為從事小額零星經營業務的個（gè）人的，可以個人開（kāi）具的收款憑（píng）證及（jí）企（qǐ）業自製的內部憑證作為稅（shuì）前扣除憑證。

小規模納稅人免稅銷售額與起征（zhēng）點的結合

此外，對於《辦法》第（dì）九條第二款關於“小額零星（xīng）經營（yíng）業務的（de）判斷標準（zhǔn）是個人從事（shì）應稅項目（mù）經營業務的銷售額不（bú）超過增值（zhí）稅相關政策規定的（de）起征點”，也有另外（wài）一種突破性的理解。

那就是（shì）將《增值稅暫行條例》及其實施細則關於“按月納稅的納稅人每月銷售額未達到20000元免征增（zēng）值稅”的起征點政策，與《財政部、稅務總（zǒng）局關於延續（xù）小微企業增（zēng）值稅政（zhèng）策的（de）通知》（財稅〔2017〕76號）中“對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規模納稅人（rén）免征（zhēng）增值稅”的免稅（shuì）優惠政策規定結合（hé）起來運用。將小額零星經營業務的判斷標準擴大為：按月（yuè）納稅的，月銷售額不（bú）超（chāo）過30000元；按次納稅的，每次（日）銷售（shòu）額不超過500元。

也（yě）就是將“小額零星經營業（yè）務的判斷標準”由“個人從事應稅（shuì）項（xiàng）目經營業（yè）務的銷售額（é）不超過（guò）增值稅（shuì）相關（guān）政策規定（dìng）的起（qǐ）征點”，變成“個人從（cóng）事應稅項目經營（yíng）業務（wù）的銷售額不超過增值稅相關政策規定的按次（日）納稅的起征點，或者不超過按月納稅的增值稅小規模納稅（shuì）人免征（zhēng）增值稅的（de）月銷售額”。這樣也挺好的，進一步免除從事小額零星（xīng）經營業務的個人.代.開.發.票.的負擔，促進業務發展，相關企業也將大大減輕辦（bàn）稅負擔。

鑒於《辦（bàn）法》剛剛施行，諸多具體操作口徑，可待進一步（bù）的政策明確。

超出（chū）“小額零星標準”的支出仍應取得發票（piào）

最後有一點是肯定的，那就是：企業在境內（nèi）發生增值稅應稅項（xiàng）目支出，對方為（wéi）個人的，如（rú）果其銷售額（é）符（fú）合“小額零星（xīng）經營（yíng）業務”的判斷標準，企業的（de）該項（xiàng）支（zhī）出（chū），既可以稅務機（jī）關代開的發票，也可以（yǐ）個人（rén）開具的收款憑證及企業自製的內部（bù）憑證作為稅前扣除憑證。

但是，如果對方個人銷售額超過“小（xiǎo）額零星經營業務”判斷標準的金額，企業（yè）的相關（guān）支出仍應以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證。