2018年6月19日，個人所得稅修正（zhèng）案（草案）送審（shěn），期待已久的個人所得（dé）稅改革終於要來了！根據劉昆部長的說明，這場呼之欲出的個人所（suǒ）得稅改革有6大亮點。簡單粗暴，先上幹貨，敲黑板，劃重點。  

1.明（míng）確居民納稅人和非居民納稅人標準，通過居民身（shēn）份全球避稅變得更加（jiā）困難。

2.部分勞動所得綜合征稅，實現綜合分（fèn）類的艱難跨越，向稅收公平邁出重要一步。

3.免征額從3500元/月提高到5000元/月，工薪階層或主要依靠工資薪金收入（rù）的人（rén）稅負一定下降，勞務報酬較多的人（rén）稅負有可能上（shàng）升。

4.增加子女（nǚ）教育、大病醫療和房貸利息等（děng）專項扣（kòu）除，使免征額真正體現“費用減除標準”的本意，向稅收公平邁進一步。

5.優化稅率結（jié）構，降低中低（dī）收入者稅負。

6.增加反避稅條款，打擊全球範（fàn）圍內（nèi）的個人所得逃稅。 

幹貨（huò）講完，來具體看看6大亮點。  

亮點（diǎn）1：明確居民納稅人（rén）和非居民納稅人  

很（hěn）多（duō）吃瓜群眾可能沒在意這一點，但其實挺重要。明確界定（dìng）居民納稅人和非（fēi）居民納稅人身份，是國際反避稅的必（bì）然要求，通過居民身份籌劃避稅（shuì）將麵臨更嚴格的要求，居民納稅人的判（pàn）斷標準由在中國境內居住是否滿1年改為國際慣例的183天。也就是說，一個沒有中國國（guó）籍的“假老（lǎo）外”，在中國境內外（wài）都有生意，一年在中國待200天，按（àn）照現行規則，不構成居民（mín）納稅人，隻需要對他來自於中國境內的收入征稅，但根據新規則居住超過183天將構成居民（mín）納稅（shuì）人（rén），對來源於全球的收入統一征稅。  

亮點（diǎn）2：部分勞動（dòng）所得（dé）綜合征稅，實現綜合分類的艱難（nán）跨越（yuè）  

將工資、薪（xīn）金所得，勞務報酬所得，稿酬（chóu）所得，特許權使（shǐ）用費所得等（děng）4項勞動性所（suǒ）得（dé）（簡稱綜合所得）納入綜合征稅範圍，適用統一的超額累進（jìn）稅率，居民個人按年合並計算個人所得稅，非居民個（gè）人按月或者按次分項計算個人（rén）所得稅。這裏麵其（qí）實有兩個重點，一是（shì）呼籲了20多（duō）年的綜（zōng）合征收終於勇敢地邁出了第一步（bù），部分勞動性質（zhì）的（de）所（suǒ）得先進行合並征稅了，這是個人所得稅走向公平的極其重要的（de）一步，這一點怎麽強調都不過分。雖然在當前這個階段可能（néng）帶來部分中產階（jiē）級，尤其是勞務報酬所得較多的（de）中產階級稅負上升，但這是向（xiàng）完全綜合征稅邁進（jìn）的必經之路，而隻有完全綜合征稅，將（jiāng）勞動所得和資本所得（dé）合並課征統一的稅率，才能將過去高收入者大量流失的個人所得稅征收上來（lái），實現真正意義上的稅收公平。  

第（dì）二（èr）個重點是居民納稅人（rén）從過（guò）去的按月（yuè）納稅變為按年納稅了（le）。這（zhè）一（yī）點對於月收入比較均勻的工薪（xīn）階層影響不大，但（dàn）對於月收入波動（dòng）較大（dà）的人群影響很大。  

同時，“個（gè）體（tǐ）工商戶的生產、經營所得”改（gǎi）為“經營所得”，取消“對企事業單（dān）位的承包經營、承租經營所得”，把這項所得根據具（jù）體（tǐ）情況（kuàng），分別並入綜合所得或者經營所得。對經（jīng）營所得，利息、股（gǔ）息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所（suǒ）得以及（jí）其他所得，仍采用分（fèn）類征稅方式。  

所以（yǐ），改革之後的個人所得稅就是綜合所得加6種分類所得的“綜合分類”相結合的征收模（mó）式了。  

亮點（diǎn）3：免征額從3500提高到5000  

原來工資、薪金所得的基本（běn）減除費（fèi）用標準為3500元（yuán）/月，勞務（wù）報酬所得（dé）、稿酬所得、特許（xǔ）權使用費（fèi）所得，每次收入不超過4000元的（de），減除費（fèi）用800元；4000元以上的，減除20%的費用。現在統一（yī）提高為5000元/月，每年6萬。這可能是群眾（zhòng）們關注度最高的一項改革內容。按照這個改革，原來完全或主要依靠工資薪金的工薪階層，稅負一定有所下降，這正是大家所期待的。但如果收入來源較多，比如（rú）有大（dà）量勞務報酬，那稅負變動就很（hěn）難講了，稅負（fù）不一定下降，很（hěn）可能會上升。  

同時，取消現在（zài）針對外籍（jí）人士的1300元（yuán）附加扣除，實現（xiàn）了內外（wài）統一、一視同仁。  

亮點4：增加（jiā）專項扣除  

在免征額的變化上，除了應該關注3500元提高到5000元（yuán），其實更（gèng）應該關（guān）注專項扣除。在提（tí）高基本免征額的基（jī）礎上，增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房（fáng）租金等（děng）與人民群眾（zhòng）生活密切相關的專項附加（jiā）扣除，使免征額真（zhēn）正體現“費用減除標準”的本意。這（zhè）是過去24年免征額改革上邁出的重要一步，向稅收公平邁進。  

有（yǒu）人提出免征額不應該直接用3500元或5000元的“一刀切”，應該根（gēn）據不同城市收入水平或生活成本的差異（yì）而區別對待。這裏麵有個（gè）兩難的問題，一方麵從公平角度看，確實應該區別對待，畢竟生活成本（běn）迥異；但另一方麵，小城市的人可能會說，我本來收入就不多，現（xiàn）在免征額也要更低，想法設法征（zhēng）我的稅，這是不（bú）是（shì）另一種形式的歧視（shì）呢？所以，不同城市生活成本的（de）差異和不同家庭負擔的差（chà）別不是通過基本免征額來體現，而是通過專項扣（kòu）除來實現。

亮（liàng）點5：優化稅率結構，降低中低收入者稅負  

稅率結（jié）構的調（diào）整包括兩個方（fāng）麵（miàn），一是以現行的工（gōng）資薪金（jīn）7級超額（é）累進稅率為基礎，把按月（yuè）計算的應納稅所得額調整為按年（nián）計算（suàn），並優化調整部分稅率的級距。具體是：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大一倍，現行稅率為10%的部分（fèn）所得的稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距，現（xiàn）行稅率為20%的所得，以及現行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現行稅率（lǜ）為25%的部分所得的稅率降為20%；相應縮小25%稅（shuì）率的級距，30%、35%、45%這三檔（dàng）較高稅率的級距保持不變。  

根據（jù）現有信息，依然假定按月扣除，稅率結構的變化如下表所示。  

這個（gè）調整有三個（gè）關（guān）鍵點：第一，收（shōu）入（rù）減掉五險一金、5000元基本免征額和專項扣除（chú）之後，不超過3000元的部（bù）分，都可（kě）以適用（yòng）3%的最低稅率（lǜ）；第二，根據劉部長的（de）說明，還不清楚適用10%稅率的收入範圍，估計超出部分為3000-10000元，由此就導致適（shì）用20%稅率的也不確定，估計在（zài）10000-20000元（yuán）之（zhī）間，進而適用25%的收入下（xià）限也不確定，估計為20000-35000元。第三，適（shì）用30%、35%和45%的（de）稅（shuì）率級距沒有變（biàn）化。

必須要指出的是，上表是假定按（àn）月扣（kòu）除，而（ér）這次改革要轉變為按（àn）年申（shēn）報。所以，要關注（zhù）全（quán）年收（shōu）入對應的稅率（lǜ）情況，對於收入比較（jiào）均勻的工薪階（jiē）層來（lái）說，可以參照月（yuè）收入和相應稅率，但如果收入很不均衡，則可能帶來較（jiào）大變（biàn）動。

第二個調整是（shì）經營所得（dé）稅率。以現行個體（tǐ）工商戶的生產、經營所得和（hé）對企事業單位的承包經營、承租經營所得稅率為基礎，保持5%至35%的5級稅率（lǜ）不變，適當（dāng）調整各檔稅率的（de）級距，其中最高檔（dàng）稅率級距下限從10萬元提（tí）高（gāo）至50萬元。最高檔（dàng）稅率級距的下降（jiàng），意味著（zhe）其他檔（dàng）次也會（huì）有所調整。

亮點6：增加反避稅條款

參（cān）照企業所得稅法有關反避稅規定，針對個人不（bú）按獨立交易原（yuán）則轉讓（ràng）財產（chǎn）、在境外避稅地避稅、實施不合理商業安排獲（huò）取不當稅收利益等避稅行為，賦予（yǔ）稅務機關按合理方法進行納稅調（diào）整的權力。規定（dìng）稅務機關作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，並依法加收利息。這意味著（zhe）我國個（gè）人所得稅正式進入“反（fǎn）避稅”節奏，這種（zhǒng）反避稅一（yī）方（fāng）麵是針對國內不按獨立交易原則、以明顯偏低價格轉讓財產和實施不合理商業安排獲利的情況，另一方麵也針對將資產轉移至海外避稅地的情況，配合CRS打擊國際逃稅。

總體來看，草案透露出來的（de）改（gǎi）革信息需要提醒大家的有兩點：第一，這次改革的導向非常明顯，通過改革征收模式（shì）、納稅期限、免征額設計和納稅（shuì）人身份（fèn）增進稅收公平；第二，目前很多關於改革可（kě）以降低多少稅負的測算多半不太靠譜，隻具有（yǒu）非常有（yǒu）限（xiàn）的理論價值，與現實相去甚遠，因為人們的收入來源不同、月度收入波動情況迥異，且（qiě）專（zhuān）項扣除尚未確定，但有一點是明確的，像我這種以勞務報酬為主要（yào）收入（rù）來源（yuán）的群體稅負一定（dìng）會上升，而我欣（xīn）然（rán）接受，這是個（gè）人所得稅邁向公平的必由之路。