2018年5月7日，財政部、稅務總局發布《財政部（bù） 稅務總局關於設備、器具扣除有關企業所得稅政策的（de）通知》（財稅〔2018〕54號），規（guī）定企業在2018年（nián）1月1日至2020年12月31日期間新購（gòu）進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允（yǔn）許（xǔ）一次性計入當（dāng）期成（chéng）本費用在計算應納稅所得額時扣除（chú）。

一、政策實質

此政策屬於時間性優惠（資金時間價值），並非稅額性減免。一次性稅（shuì）前扣（kòu）除通（tōng）過所得稅的遞延（yán）繳（jiǎo）納而（ér）獲得（dé）資（zī）金（jīn）流動性的優惠，相（xiàng）當於獲得了一筆“無息貸款（kuǎn）”優惠。

比如：某企業2018年購入（rù）儀器一台，價值（zhí）500萬元，稅法規（guī）定五年折舊。

從表中可以看出，應納稅額並未減少（shǎo），隻是將第一年應納稅額100萬元遞延（yán）到以後四年繳納；相當（dāng）於國家給了（le）100萬元無息貸款，未來四年歸還。

二、時間範圍

（一）適用期間

這個文件非常明確，適用於2018年1月1日至2020年12月31日。然（rán）而，在目前“降稅（shuì）減負”的大環境下，估計到期可能是延續此政策或者會有更（gèng）加優惠政策出現。今年上半年，針（zhēn）對執行（háng）至2017年底的許多優惠政策，比如（rú）重組契稅、重組土地增值稅、小微企業增值稅、文化產業增值稅等（děng），都（dōu）進（jìn）行（háng）了（le）延續。

（二（èr））關於“是否適（shì）用”的（de）選擇

首先明確一點，“一次扣除”是權利，不是義務；企業可以選擇“一次扣除”，也可以不選擇（zé），這得根據企業（yè）自身情況考（kǎo）慮。

比如：某企業按照（zhào）稅法規定，2018、2019年處於企業（yè）所得稅免稅期；2018年（nián）購入儀器一台，價值500萬元，稅法規定五年折舊。

由此我們可以看出，因為“免稅期”因（yīn）素（sù），選擇一次扣除的稅收負擔反而大於（yú）不選（xuǎn）擇一（yī）次扣除。同理，“虧損彌補期”也是是否選擇“一次扣（kòu）除”的（de）一個考慮因素；原理一樣，不再另行舉例。

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三、空間範圍

（一）適用資產

適用（yòng）此項優惠之“設備、器具”，是指除房屋、建築物以外的固定（dìng）資（zī）產。

具體把握（wò）上，這裏還真有一點異議：參考（kǎo）《財政（zhèng）部、國家稅務總局關於固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）文件對建築物、構築物的解（jiě）釋，建築物，是指供（gòng）人們在其內生產、生活和其他活（huó）動的房屋或者場所，具（jù）體為《固定資產（chǎn）分類與（yǔ）代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；構築物，是指人們不在其內生產、生活的人（rén）工建造物，具體為《固定資產分類與代（dài）碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位（wèi）為“03”的構築物。而根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》對於固定資產的列舉，包（bāo）括“房（fáng）屋（wū）、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生（shēng）產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產計算折（shé）舊的最低年限如下： (一)房屋、建築（zhù）物（wù），為20年； (二（èr）)飛機、火車、輪船、機器、機（jī）械和其他生產設備，為10年；……”

也就是說，第一種依據分析來看，房屋即建築物，構築物不在其內。第（dì）二種分析則是，“房屋、建築物”包括（kuò）房屋（建築物）和構築物，因為這裏沒有單獨列出構（gòu）築（zhù）物（wù）。從道理上看，筆者還（hái）是讚同第二種觀點，但是（shì）也沒有明確依據；因此謹慎起見，也（yě）建議納稅（shuì）人與主管稅務機關溝通處理。

（二）適用（yòng）行業

此文件並未限定（dìng）行業。依（yī）據“法（fǎ）無（wú）禁止即可為”的原則，所有行業皆可享受。注意這與《財政部 國家稅務總（zǒng）局關於完善固（gù）定資產加速折舊企業所得（dé）稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關於進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）兩個文件分別（bié）限定“六大行（háng）業”、“四大行業”之不同（tóng）。

（三）適用狀態

限於優（yōu）惠期內“新購進”，就是（shì）說，之前購入（rù）而期內持有的不（bú）能一次扣除。這與《財政部 國家（jiā）稅務總局（jú）關於完善固定資（zī）產加速（sù）折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）規定“對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應（yīng）納稅（shuì）所得額時扣除”也有所不同。

（四）金額定義

即“單位價值不超過500萬元”。注意，此處（chù）之“價值”並非會計之“賬麵價值”。會計“賬麵價值”等於“原值-折舊-減值準備”，而這裏（lǐ）的“單（dān）位價值（zhí）”即為每個（gè）計量單位的購買原值。當然，也可以這（zhè）樣理解，“新購進的設備、器具，單位（wèi）價值不超過500萬元”，既然“新購進”，自然沒有“折舊、減值（zhí）”，則“原值”即“價值”，這樣也能與會計準則相（xiàng）符。

（五）關於用途

享受優惠政策的設備、器具，並不限於“研發”。這與（yǔ）之前《財政部 國家稅務（wù）總局關（guān）於完善固定資產加速（sù）折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅（shuì）務總局關於進（jìn）一步（bù）完善固（gù）定（dìng）資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）“專門（mén）用於研發”、“研發與生產經營共用”才能加速折舊或（huò）者一次扣除的規定不同。

四、會計處理

需（xū）要明（míng）確的（de）是，此項優惠屬於稅務處理範疇。因此會計上仍（réng）然應當分期計提折舊，如果不這樣就會違背會計原則。當然這樣會產生稅（shuì）法、會計之差異，而需（xū）要進行納稅調（diào）整；即（jí）第一年需要納稅（shuì）調減，而之後各年則需要納稅調（diào）增。

五、程序要（yào）求

按（àn）照國家（jiā）稅務總局關於發布（bù）修（xiū）訂後的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告（國家稅務總（zǒng）局公告（gào）2018年第23號）相關要求，企業所得稅法規定的優惠事項，以（yǐ）及（jí）國務院和民族自治地方根據企業所得稅法授權製定的企業（yè）所得稅（shuì）優惠事項（xiàng），包（bāo）括免稅收入、減計收（shōu）入、加計扣除、加速折（shé）舊、所得減免、抵扣應納稅所（suǒ）得額、減低稅率、稅額抵免等。企（qǐ）業（yè）享（xiǎng）受優惠事項采取“自（zì）行判別、申（shēn）報享受、相關（guān）資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以（yǐ）及相（xiàng）關稅收規定自行判斷是否符合優惠（huì）事項規定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的（de）時間自行計算減免稅額，並通過填報企業（yè）所得稅納稅申報表享受稅收優（yōu）惠。同（tóng）時，按照本辦法的規定歸集和留存相關（guān）資料（liào）備（bèi）查。

按照《企業所得稅優惠事項管理目錄（lù）（2017年（nián）版）》規定，此項政策預繳即（jí）可享受，需要留（liú）存備查購進固（gù）定資產的發票、記賬憑證，並核算有關資產（chǎn）稅法與會計差異的台賬。後續管理要求（qiú）由省稅務機關（含計劃單列市稅務機關）規（guī）定。