為減輕企（qǐ）業負擔，鼓勵投資創業，財政部（bù）、稅務總局於2018年5月3日發布《財政部 稅務總局關於對營業賬簿減免印花稅的通（tōng）知》（財稅〔2018〕50號），規定（dìng）自2018年（nián）5月1日起（qǐ），對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅（shuì），對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

一、關（guān）於“營業（yè）賬簿”

印花（huā）稅采取正列舉征收，隻對《印花稅稅目（mù）稅率表》明確列示項目（mù）征稅。“營業賬簿”即為該表明確征（zhēng）稅項目，是指生產經營用賬冊，包括“記載資金的賬簿”和“其他賬簿”兩類。

1、電算化核算（suàn）賬簿應（yīng）納印花（huā）稅

《國家稅務局關於對金融係統營業（yè）賬（zhàng）簿（bù）貼花問題的具（jù）體規定》（（1988）國稅地字第（dì）28號）規定，銀行使用計算機記賬，按照電子計算機會計核算的賬務組織和賬簿設置要（yào）求，輸入計算機的核算資（zī）料（包括綜合、明細核算資料），需要輸出打印賬頁、裝訂成冊，具有賬簿的作用。對通過計算機輸出（chū）打印賬頁，裝訂賬冊的，應（yīng）按照（zhào）規（guī）定貼花。

《財政部（bù）國家稅務總局關於印花（huā）稅若幹政策的通知》（財稅〔2006〕162號）一、對納稅人（rén）以電子形式（shì）簽訂的各類應稅憑證按規定征收（shōu）印花稅（shuì）。

2、對營業賬（zhàng）簿，應在（zài）什麽位置上（shàng）貼花？

在（zài）營業賬簿上貼（tiē）印花稅票，須在賬簿首頁右上角粘貼，不準粘貼在賬夾上。當然，目前對（duì）於資金賬簿印花稅，也多采用與（yǔ）其（qí）他稅（shuì）種（zhǒng）一樣的申報、繳（jiǎo）納方式。

3、生產型企業，銷售型企業，商（shāng）業型企業的印花稅優（yōu）惠是（shì）怎麽劃（huá）分（fèn）？

印花稅沒有上述優惠之分（fèn）。

4、對微利、虧損企業，可否減免（miǎn）稅（shuì）？

根據《國家（jiā）稅務局關於印花稅若幹具體問題（tí）的規定》（（1988）國稅（shuì）地字第25號）第20條（tiáo）規定，對微利、虧損企業不能減免印（yìn）花稅。但是，對微利、虧（kuī）損（sǔn）企業記載資（zī）金的賬（zhàng）簿，第一次貼花數額較（jiào）大，難以承擔的，經當地稅務機（jī）關批準（zhǔn），可允許在（zài）三年內分次貼足印花。

5、對會計核算采用以表代賬的，應如何貼花（huā）？

對日（rì）常用（yòng）單頁表式記載資金活動情況，以表（biǎo）代賬的，在（zài）未形成賬簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成（chéng）冊時，按（àn）冊貼花。

6、對有經營收入的（de）事業單位使（shǐ）用的賬簿，應如（rú）何貼花？

對有經營收入的事業單位，凡屬由國家財政（zhèng）部門撥付事業經（jīng）費，實行差額預（yù）算管理的單位，其記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼花（huā），不記載經營（yíng）業務的賬簿不貼花；凡（fán）屬經費來源實行自收自支（zhī）的單位，其（qí）營業賬簿，應（yīng）對記載資金的賬簿和其他賬簿分（fèn）別按規定貼花。

7、跨地區經營的分（fèn）支機構，其營業賬簿應如何貼花？

跨地區經營的（de）分支機構使用的營（yíng）業賬簿，應由各分支機構（gòu）在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構，其記載資金的賬簿按（àn）核撥的賬麵資金數額（é）計稅貼花，其他賬簿按定（dìng）額（é）貼花；對上級單位不核（hé）撥資金的分支機構，隻就其他賬簿按定額貼花。為避免對同一資金重複計稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構資金數額後的其餘部分計稅貼花。

二、關於“記載資（zī）金的賬簿”

根據《國家稅務總局關於資金賬簿印（yìn）花稅問題的通知》（國稅發〔1994〕25號）規定，生產經營單位執行“兩則”後，其“記載資金的賬簿”的（de）印花稅計（jì）稅依據改為“實收資本（běn）”與“資本公積”兩項的合計金額。

此稅目印花稅稅率原本萬分之五。自2018年5月1日起，按萬分之五稅率減半征收，即實際稅負萬分之二（èr）點（diǎn）五。

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8、關於資（zī）金賬簿印花稅減半的，公司應該去年就交印花稅，但是沒交，今年（nián）交的話是不（bú）給減半（bàn）呢？

這個問題可以反（fǎn）過來理（lǐ）解一下：假設上述前提成立，那麽必（bì）然導（dǎo）致“遵守稅法、及時繳納的反而（ér）按照高稅率，未遵守稅法、不及時繳納的（de）反（fǎn）而可以享受低稅率了”，這就不符合“公平誠信”原（yuán）則了。

9、“資金賬簿”印花稅按照認繳（jiǎo）的“注冊資（zī）本（běn）”計算，還是按照（zhào）實繳的“實收資（zī）本”？

《國家稅務總局關於（yú）資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發〔1994〕25號）規定，生產（chǎn）經營單位執（zhí）行“兩則”後，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合（hé）計金額。

企業會計準則規定（dìng），“實收資本”科目核（hé）算企業接受投資者投入的實收資本。企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股（gǔ）本中所占份額的部分（fèn），作為資本溢（yì）價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。企（qǐ）業接（jiē）受投（tóu）資者投入的資本，借（jiè）記“銀（yín）行存款”、“其他應收款”、“固（gù）定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（běn）”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。

也就是說，賬務處理時隻確認實際收到的注冊資本；而對於認繳（jiǎo）而未實繳的部分，不能確（què）認為實收資本，也（yě）就不用繳納印花稅。

10、新成立一個公司，注冊資金隻是認繳，股東還沒出資，分錄“借:其他應收款—股東 貸:實收資本”，這樣是不是涉及到印花稅？

按照規定，賬務處（chù）理時隻（zhī）確（què）認實際收到的注冊資本；而對於認（rèn）繳而未實繳的（de）部分，不能確認為實收資本，也不能用掛（guà）往來科（kē）目（mù）（比如“其他應收款（kuǎn）”）的方式來確認（rèn）。因為確認一項資產（chǎn）（其他應收款屬（shǔ）於資產），需要符合資（zī）產定義和資產確認條（tiáo）件。資（zī）產（chǎn）是指企業過（guò）去的交易或（huò）者事項形成的、由企業擁有或者控製的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。所指的企業過去的交易或者（zhě）事項包括購買（mǎi）、生產、建造行為或其他交易或者事項。符合資產（chǎn）定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：（一）與該資源有關的經濟利益（yì）很可能流入企業；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。可以看出，認繳的注冊資本並非由於企（qǐ）業過去的交易或者（zhě）事項形成的，也無法做到與該資源有關的經濟利益很（hěn）可能流入企業，而隻是股（gǔ）東對於公司（sī）的一種承諾，因此不宜確認為（wéi）資產（其他應收（shōu）款）。

也就是說（shuō），上述分錄本身（shēn）是錯誤的，應當（dāng）調整賬簿；自然，也不應當基於（yú）原本錯誤的賬簿產生印花稅。（此處係個（gè）人理解，實際操作也建議（yì）與主管稅務機關溝通。）

11、資（zī）本公積、盈餘公積、未分配利潤轉增的股份部分需要繳納印花稅嗎？

《國家稅務總局關於（yú）資金賬簿印花稅問題的通（tōng）知（zhī）》（國稅發〔1994〕25號）規定，“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依（yī）據改為“實收資本”與“資本（běn）公積”兩項的合計金額。啟（qǐ）用新賬簿後，其“實收資（zī）本”和“資本公積”兩項的合計金額大（dà）於原（yuán）已貼花資金的（de），就增加的部分補貼印花。

一（yī）、盈餘（yú）公積、未分配利潤轉增股份，會導致“實收資本”科目增加，需要繳納印花稅。

二、資本公積轉增股（gǔ）份，會導致“實（shí）收資（zī）本”增加（jiā），同時“資（zī）本公積”減少，即（jí）“實收資（zī）本”和“資本公積”兩項的合計金額未（wèi）大於原已（yǐ）貼花資金，未形成增加的部分，不（bú）涉及印（yìn）花稅。（此處係（xì）個人理解，實際操作也建議與主管稅務機關溝通。）

12、賬（zhàng）上（shàng）“實收資（zī）本”、“資本公積”科目餘額需（xū）要每年都繳納印花稅嗎（ma）？

根據《國家稅務（wù）總局關於資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發〔1994〕25號（hào））二、企業執行“兩則”啟用新賬簿後，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大於原已貼（tiē）花資金的，就增加的部分補貼印花。

13、賬簿每年啟用（yòng）一次，那麽資金賬簿印花稅按年繳納嗎？

根據《中華人民（mín）共和國印花稅暫行條例》第七條規定（dìng），應納稅憑證（zhèng）應當於書立或者領受時貼（tiē）花。因（yīn）此，按照會計製度規定記載的實收資本、資（zī）本公積，其增加（jiā）部分，應於次月申報繳納印花稅。（淮北市（shì）地方稅務局答複觀點）

14、資本公積發生增減變動，增額、減額是否按照差額計（jì）算印花（huā）稅？

資本公積增加即發生納（nà）稅義務。

而資本公積變動減少了，不能（néng）申請（qǐng）退印花稅。根據《中華人民共和國印花稅暫行條例（lì）施（shī）行細則》第二十四條的規定（dìng），凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

15、關於合夥企（qǐ）業（yè）資金賬薄印花稅征繳問題

國家稅務總局2018年1月12日納稅谘詢答複中表示：合夥企（qǐ）業出（chū）資額不計入“實收資本”和“資本公積金”，不征（zhēng）收資金賬簿印花稅。

問：合夥企業合夥人出（chū）資，是（shì）否應該（gāi）繳納營業賬簿印花稅？營業（yè）賬簿印（yìn）花稅應（yīng）該按照實收資本和資本公積餘額之和的萬分之五繳納，而合夥製企業沒有注冊資本（běn），其出資額與（yǔ）公司的實收資本本質不同，這種情況是否需要按營業賬簿繳納印花稅？

答（dá）：合夥（huǒ）企業出（chū）資（zī）額不計入“實收資本”和“資本公積金”，不征收資金賬簿印花稅。

16、關（guān）於改製時資金賬簿印花稅

《財政部、國家稅（shuì）務總局關於企業改製過程中（zhōng）有關印花稅政策的通知》（財（cái）稅[2003]183號（hào））一、關於資金賬簿的印花（huā）稅（二（èr））以合並或分（fèn）立方式成立的新企（qǐ）業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再（zài）貼花，未貼（tiē）花的部分和以後新增加的資金（jīn）按規定貼花。合並包括吸收合並和新設合並。分立包括存續分立和新設分立。

《國家稅務局關於印花稅若（ruò）幹具體問題的規定》（（1988）國稅地字第25號）19.對企業兼並的並入資（zī）金是否補貼印花？經企業主管部門批準（zhǔn）的國營、集體企業兼並，對並入單位的資（zī）產，凡已按資（zī）金總額貼花的，接收單位對並入的資（zī）金不再補貼印花。

《國家稅（shuì）務局關於（yú）印花稅若（ruò）幹具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發〔1991〕155號）九、對分立、合並和（hé）聯營企（qǐ）業的資金（jīn）賬簿如何計稅貼花？企業發生分立、合並和聯營等變更後，凡（fán）依照有關規定（dìng）辦理法人（rén）登記的新企業所設立的資金賬簿，應於啟用時按規定計稅貼花；凡毋需重新進行法人登記的企業原有的資金賬簿，已貼印花繼續有（yǒu）效。對企業兼並（bìng）後並（bìng）入（rù）的（de）資（zī）金貼花問題（tí），仍按有（yǒu）關（guān）規定執行。

三、關於“其他賬簿”

即“記載資金的賬簿”之外的賬簿，或者記載“實收資本”與“資本公（gōng）積（jī）”二科目之外的賬簿。

此稅目原本單（dān）位稅額五元。自2018年5月1日起，其（qí）他（tā）賬簿免征印花（huā）稅。