答（dá）：一、概述

印花稅是對（duì）經濟活動和經濟交（jiāo）往中書立、領受、使用的應稅經濟憑（píng）證所征（zhēng）收的一種稅。因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘（zhān）貼（tiē）印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅（shuì）。

二 征稅範圍、納稅人和稅率

一、印花稅的征稅範圍

（一）經濟合同

1.購銷合同。包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨（huò）等合同；還包括各出（chū）版單（dān）位與發行（háng）單位（不包括訂（dìng）閱單位和個人）之（zhī）間（jiān）訂（dìng）立的圖書、報刊、音像征（zhēng）訂憑證。

對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按（àn）規定征收印花稅。

對發電廠與（yǔ）電網之間、電網（wǎng）與電網之間（國（guó）家電網公司係統、南（nán）方電網公司係統內部各級電網互（hù）供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網與用戶（hù）之間簽訂的供用電合同不屬於印花稅列舉征稅的（de）憑證，不征印花稅。（生活繳費（fèi）憑證，不同於電網之間經濟合（hé）同（tóng））

2.加工承攬合同。包括（kuò）加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同。（結合增值稅、消費稅）。

3.建設工程（chéng）勘察設計（jì）合同。包括勘察（chá）、設（shè）計（jì）合同的（de）總包合同、分包合同（tóng）和轉包合同。

4.建築安裝工（gōng）程承包合（hé）同。包括建築、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同。

5.財產租賃合（hé）同。

6.貨物（wù）運輸合同。

7.倉（cāng）儲保管合同。

8.借款合同。包括（kuò）銀行及其他金融組織和借款人（不（bú）包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同。包括融資租賃合同。

9.財產保險合同。“家庭財（cái）產兩全保險”屬於家庭（tíng）財產保（bǎo）險性質（zhì），其合同在財產保（bǎo）險合同之列，照章納稅。

10.技術合同。包括技術開發、轉讓、谘詢、服務等合同。技術轉讓合同包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同。

【解釋1】不包括專利權轉讓、專利實施許可所書（shū）立的合同。（兩者適用於產權轉移書據）。

【解（jiě）釋2】一般的法律、會計、審計等方麵的谘詢不屬於技術谘（zī）詢，其所書立合同不貼印花。

（二）產權轉移書據（jù）

我國印花稅稅目中的產權轉移書據包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移（yí）書據。

【解釋1】土地使用權出讓合同、土（tǔ）地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產（chǎn）權轉移書據征收印花稅。

【解釋2】專利權轉（zhuǎn）讓、專利實（shí）施許（xǔ）可所書立的合同（tóng）按產權轉移（yí）書據征收（shōu）印花稅。

（三）營業賬簿

1.資金賬簿

2.其他營業賬簿

3.有關“營業（yè）賬簿”征免（miǎn）範圍（wéi）應明確的若幹個問題：

（1）其（qí）他營業賬簿包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

（2）對采用一（yī）級核算形式的單位，隻就（jiù）財（cái）會部門設置的賬簿貼花；采用分級核算形式（shì）的，除財會部門的賬簿應貼花之外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，亦（yì）應按規定貼花。

（3）車間、門市部、倉庫設置的不屬於會計核算範圍或雖屬（shǔ）會計核算範（fàn）圍，但不記載金額的登記簿、統計簿、台賬等（děng），不貼印花。

（四）權利、許可證照

權利、許可證照僅包括“四證一照”：包括（kuò）政府部門發給（gěi）的房屋產權證、工（gōng）商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。

二、印花稅的納稅人

（一）立合（hé）同人，指（zhǐ）合同的當事人。

1.所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關係的（de）單位和個（gè）人，但不包括合同的保人、證人、鑒（jiàn）定人。（選擇題（tí））

2.合同必須是合法的合同。具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認（rèn）書及各種名稱的憑證。

3.當事人的代理人有代理納（nà）稅的義務，他與納稅人負有同（tóng）等的稅收法律義務和責任。（判斷）

（二（èr））立據人。商品房銷售合同按產權轉移書據計稅貼花（huā）。（土地增值稅）

（三）立賬簿人（rén）。營（yíng）業賬簿的納稅人（rén）是立賬簿人。

（四）領受人。權利、許可（kě）證照的納稅人是領受人。

權利、許可證照包（bāo）括：房屋產權（quán）證、工商營業執照、商（shāng）標注冊證、專利證、土地使用（yòng）證。

（五）使用（yòng）人（rén）。在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。（判斷）

（六）各類電子應稅（shuì）憑證的簽訂人。

需要注意的是，對應（yīng）稅憑（píng）證，凡由兩方或（huò）兩方以上當事人共同書（shū）立應稅憑證的，其當事人各方都是印花稅納稅人，應各就其所（suǒ）持憑證的計稅金額履行納稅義務。（比較特殊的印花（huā）稅，契（qì）稅，車購（gòu）稅）

三、印花稅的稅率

印花稅稅率分（fèn）比例稅率和定額稅率兩類。除權利、許可證照（zhào）及營業賬簿（bù）中的其（qí）他賬簿使用定（dìng）額稅率（按件貼花5元）之外，其他征（zhēng）稅項目使（shǐ）用比例（lì）稅率。最高稅率為千分之一，最低稅率為（wéi）萬分之零點五（借（jiè）款合同（tóng））。最高稅率是最低稅率的20倍。

（一）稅率表

（二）證券交易印（yìn）花稅的（de）有關規定（dìng）

在滬深證（zhèng）券交易所、全國中小企業股份轉讓係統買（mǎi）賣、繼承、贈與優（yōu）先股，股票所書立（lì）的股權轉讓（ràng）書（shū）據，均依書立時實際成交（jiāo）金額，由出讓方按1‰的稅率計算（suàn）繳納證券交易印花稅——單邊征（zhēng）收。

第（dì）三節 計稅依據和應納稅額的計算

印花稅的計稅依據（jù）、應納稅額

應納稅額=計稅金額（é）×比例稅率

應納稅額=憑證件數×固（gù）定稅額（5元）

餘額計稅（shuì）：貨物運輸合（hé）同、技術合同

各類經濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用（yòng）為計稅依據。

印花稅的計稅依據

1.購銷合同的計稅依據

購銷合（hé）同的計稅依據為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調劑合同（tóng）和（hé）易貨（huò）合同，均應包括調劑、易貨的全額。

【解釋】在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既（jì）購又銷（xiāo）雙重經濟行為的合同。對此，應按（àn）合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列（liè）明金額的（de），應按合同所載購、銷（xiāo）數量，依照國家（jiā）牌（pái）價或者市（shì）場價格計（jì）算應納稅額。

2.加工承攬合同的（de）計稅依據

（區分與消費稅的委托（tuō）加工）

（1）受托方提供原（yuán）材料及輔料，並收取加工費且分（fèn）別注明的，原材料和輔料按（àn）購銷合（hé）同計稅（shuì）貼（tiē）花，加工費按（àn）加（jiā）工承攬合同計（jì）稅貼（tiē）花。（定（dìng）做合同）

（2）合同未分別記載（zǎi）原輔料及加工費金額的，一律（lǜ）就全部金額按加（jiā）工（gōng）承（chéng）攬合同計（jì）稅貼花。

（3）委托方提供原材（cái）料，受托方收取加工費及（jí）輔料（liào），雙方就加工費及輔料按加工承攬合同（tóng）計算貼花。

3.建設工程勘察設計合同的計稅依據為勘察（chá）、設（shè）計收（shōu）取的費用（yòng）（即勘察、設計收入（rù））。

4.建築安裝工程承包合同的（de）計（jì）稅依據（jù）為承包金（jīn）額，不得剔除任何費用。如果施（shī）工單位將自己承包的建築項（xiàng）目再分包或轉包給其他施工單位，其所（suǒ）簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。

5.財產租賃合同的計稅依據

財產租賃合同（tóng）的計（jì）稅依據為租賃金額（é）（即租金（jīn）收入）。

【解釋】注意計算（suàn）兩點：

（1）稅（shuì）額超過1角（jiǎo）不足1元的按照1元（yuán）貼花。

（2）財產租賃合同隻（zhī）是規定月（天（tiān））租金標準，而不確定租期的（de），先定額5元貼花（huā），在結算時按實（shí）際金額計稅，補貼印（yìn）花。

兩類易捆綁在一起的合同

6.貨物運輸合同的計稅依據為取得的運（yùn）輸費金額（即（jí）運費收入），不包括所（suǒ）運貨物的金額、裝卸費和保險費等。（小計算）

7.倉儲保管合同的計稅依據為（wéi）倉儲保管的費用（即保管費收入）。

8.借款合同的計稅依據為借款金（jīn）額。

（1）凡是一項信貸業務既簽訂（dìng）借款合同，又一次（cì）或分次填開借據的，隻以借款合（hé）同所載金額計稅貼花；凡是隻填開借據並作為合同使用的，應以（yǐ）借據所載金額計（jì）稅，在借據上貼花。

（2）借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高（gāo）限額，借（jiè）款人在規定的（de）期（qī）限和最高限額內隨借隨還。對這類合同隻就（jiù）其規定（dìng）的最高額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內（nèi）隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。（征管方便）

（3）對借款方以財產作抵押，從貸款方取得（dé）抵押貸款的合同，應按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款（kuǎn）而將抵押（yā）財產轉移給貸款方時，應就雙方書立的產權書據，按產權轉移（yí）書據有關規（guī）定計（jì）稅貼花。

（4）對銀行及其他金（jīn）融組織的融資（zī）租賃業務簽（qiān）訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按（àn）借款合同計稅（shuì）。

9.財產保險合同的計稅依據（jù）為支付（fù）（收取）的保險費金額，不包（bāo）括所保財產的金額。

10.技術合同計稅依據（jù）為合同所載的價款、報酬或使用費。

（強（qiáng）調）對技術開（kāi）發合同，隻就合同所載的（de）報酬金額計稅，研究開發（fā）經費不作為計（jì）稅依據。

（強調）技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售（shòu）收入的一定比例收取（qǔ）或按實現利潤分成的,可在（zài）簽訂（dìng）時先按定額5元貼花（huā），以後結算再按實際金額計稅，補貼印花。

第（dì）四節 減免稅優惠

基本優惠

下列憑證免征印花（huā）稅：

1.已（yǐ）繳納印花稅的憑證（zhèng）副（fù）本或抄本。

但副本或者抄本作（zuò）為正本使用的應另行貼花。

2.財產所有人將財產贈（zèng）給政府、社會福利單位、學校所（suǒ）立的書據。

3.國家指定的收（shōu）購部門與村（cūn）民委員會、農民個人書立的農業產品收購合同。

4.無息、貼息貸款合同。

5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優（yōu）惠貸款所書立的合同。