前期我（wǒ）們（men）已經整個增值稅納稅義務時間講完了，今天昆山注冊公司（sī）就其中難點以及有爭議的部分一起（qǐ）來探討。

“收訖”是不（bú）是說全部款項都收到了？

在《營業稅改征增值（zhí）稅試點實（shí）施辦法》第四十五條的規定：銷售貨物或者（zhě）應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項（xiàng）憑（píng）據的當天；先開具發票的，為開具發票（piào）的當天。其中“收訖”二字很有意思，從常識理解“收訖”就是款項全部（bù）結清的意思，結合銷售貨物、勞務（wù）、服務、無形資產或者不動（dòng）產的總體原則以（yǐ）及（jí）特殊規定，都可以明確“收（shōu）訖”就是全（quán）部款項都已經收到。但是此“收訖”並不（bú）一定指（zhǐ）一筆交易的全部款項，如果該交易是分期進行，那麽“收（shōu）訖”我（wǒ）們（men）也認為是（shì）分期確認。

索取銷售款憑據應如何理解和操（cāo）作？

對於確認增值稅納稅義（yì）務時間的兩（liǎng）個條件，收到銷售款非常好理解，而取得索取銷（xiāo）售款憑據這一條確顯得（dé）拗口難懂，現有的稅（shuì）收法規對此也沒有（yǒu）做進一（yī）步的解釋說明。在這裏我們需要結合《合同法（fǎ）》進行判斷，如果（guǒ）銷售方將貨物提（tí）供給（gěi）給（gěi）了購買方，則銷售方需要（yào）有憑證來證明交易已經完成，而（ér）且這（zhè）個憑證一般（bān）不是自製憑證，即所謂的“索取銷售款項的憑證”，隻有依靠這個憑證銷售方才可（kě）以向購買（mǎi）方要求支付銷售款項。

在實際業務過程（chéng）中，發票和合同都不能成為單（dān）獨的“索取銷售款項的憑據”，因為發票和合同都不能證明交（jiāo）易已經履行（háng）完畢。一般情況下，經過購買方簽收或確認的文件，包括送貨單、發運單、提貨單（dān）、驗收單，交付第一承運人的憑據，以及（jí）雙（shuāng）方的電子郵件等（děng）資料，都（dōu）可（kě）以構成收取貨款的證據和依據，這些資料相互串聯（lián）勾（gōu）稽，形成一個完整（zhěng）的證據鏈條，才是正確的“索取銷售款項憑據”。

增值稅納稅義（yì）務時間與發（fā）票開具時間是什麽關係？

對於何時開具發票（piào）的問題，根（gēn）據（jù）《國家稅務總局關於修訂〈增（zēng）值稅（shuì）專用發票使（shǐ）用規定〉的通知》（國稅發[2006]156號）規定，企業應在增值稅納稅義務的發生時間開具增值稅專用發票。照此推理，發票開（kāi）具的時（shí）間應與增值稅納稅義務時間一致。但是（shì）在（zài）實務中，的確存（cún）在提前開具發票的情況，所（suǒ）以文件中規定：“先開具發票的，為開具發票的當天。”這也是考（kǎo）慮到增值稅（shuì）是“以票控（kòng）稅（shuì）”的稅種，必須首先保證增值稅鏈條的完整。對於增值稅（shuì）納稅義務已經發生，卻因（yīn）為各種原因延（yán）遲開票的情況，應該先進行納稅申報（bào），而不能按照開票時間進行申報。

書麵合同約定的收款日期（qī）需要具體到某一天嗎？

增值稅暫行條列規定（dìng），賒銷按合同約定的收款日（rì）期為納（nà）稅義務發生日期，這個（gè）“合同約定的收款（kuǎn）日期”是必須約定為年、月（yuè）、日（rì）還是可以約定為條件式的付款時間（jiān）就可以（yǐ）？如（rú）“約定貨（huò）物收到後60天內付款”，納稅義務時間是發出（chū）貨物當月還是在60日內實（shí）際收到貨款的（de）當月？

結合《合同（tóng）法》以及稅務機關的（de）實務操作，該收款日期應該具體到某（mǒu）一（yī）天，而不能隻是籠統的（de）“約定（dìng）貨物收到後60天內付款”，如果這樣描述將被視為（wéi）沒有約（yuē）定日（rì）期，對於賒銷方式來說就是以貨物發（fā）出時間作為增值稅納稅義務時間。

服務完成（chéng）的日期如何判定？

這（zhè）個問題有兩（liǎng）個層麵的疑問：一是，類似軟件開發的服務，交付（fù）以後是需要進行檢驗測試等工作才能夠確認服務是否完成（chéng），那麽服務完成的日期應該是購（gòu）買方能（néng）夠向服（fú）務方提供相應的服務完成證明上的日期。但是如（rú）此也會帶來一個新的問題，如果購買方一直不（bú）能提供相應的服（fú）務（wù）完成證明（善意或（huò）惡意的拖（tuō）延），那麽該（gāi）服務的增值稅納（nà）稅義務時間該如何確定？二是，在視同銷售服（fú）務的行為中，類似免費租賃服務（wù）的服務（wù）完成日期如何確定？在本文案例中，子公司無償使用母公司名下的場地，應該在每一個月、每一個季度還是每年確認增值稅收入？

預收款方式是支付完（wán）最後一筆（bǐ）款項時才交貨的銷售方（fāng）式？

對於預收款方式（shì），在（zài）網上有一種說法“預收款銷售方式下，銷（xiāo）售方直到收到最後一筆款項時（shí）才將商品交付給購貨方，銷售方通常應（yīng）在發出商品（pǐn）時確認收入，在此之前按照（zhào）預收的貨款確認為預收賬款。”於是，甚至有部分稅務機關據此得出結論“如果不是收到最後一筆款項就發貨的（de），不屬於（yú）預收款方式，而是分期付款方式”。

經查詢，我們（men）沒有發（fā）現稅（shuì）收法規（guī）文件中有針（zhēn）對預收款銷售（shòu）方式關於“預收款銷售方式下，銷售方直到收到最（zuì）後一筆款項時才將商品交付給購（gòu）貨方......”字樣（yàng）的描（miáo）述，而在2016年中級會計教材（cái）中我們發現了相應的描述。雖然，從認定的結果來看，預收款方式與（yǔ）分期收款方式可能產（chǎn）生的增值稅納稅義務時間的差異不大，但是不宜采用教材中的描（miáo）述來進行政策解釋和實際操作。

貸款服務90天內產生的息轉息如何確認增值稅納稅義務時間？

貸款（kuǎn）服務90天內產（chǎn）生的應收未收利息何時（shí）確認增值稅收入已經非常明確，對於（yú）90天內該部分核（hé）算在表外的息轉息（xī）如何確認增值稅納稅義務時間，文件沒有做進一步的（de）規定，從字麵意義（yì）我們理解隻要是應收未收利息都應納入確認範圍。