盼星星，盼（pàn）月亮，從2008年（nián）1月1日（rì）起新稅法實施，到如今已經已經第11個（gè）年頭了，如何判定稅前（qián）扣除憑證的問（wèn）題終（zhōng）於塵埃（āi）落定！2018年6月6日，國家稅務總局發（fā）布《企業（yè）所得稅稅前扣除憑證管理（lǐ）辦法》（國（guó）家稅務總局公告2018年第28號，以（yǐ）下簡（jiǎn）稱《辦法》），對（duì）企業發生的各項成本費用，稅前列支需要取得哪些扣除憑證進行了全麵、係（xì）統地規範。如何正（zhèng）確（què）理解並（bìng）在實務（wù）中應用《辦法》，本文將予以（yǐ）詳細分析。  

一、什麽樣的（de）主體適用本《辦法》  

《辦法（fǎ）》第三條規定：本（běn）辦法所稱企業是指企業所得稅法（fǎ）及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。  

依據上（shàng）述規定，對於不需繳納企業所得（dé）稅，且按查賬征收的合夥企業、個（gè）人獨資（zī）企業、個體（tǐ）工商戶，不（bú）適（shì）用本辦法。但在實務操作時，如果三（sān）類主體的所得稅是按查賬征（zhēng）收的，建議參（cān）照（zhào）《辦法（fǎ）》執行。  

二、扣除憑證（zhèng）包括哪（nǎ）些   

《辦法》第八條規定：稅前扣除憑證按照來源（yuán）分為內部（bù）憑證和外部（bù）憑證。  

（一）內部憑證  

內（nèi）部憑證是指企業根（gēn）據國家會計法律、法規（guī）等相關規定，在發生支出時，自行填製的用於核算支出的會計原（yuán）始憑（píng）證。如企業支付給員工的工資，工資（zī）表等會計原始（shǐ）憑證即（jí）為內部（bù）憑證。  

其他常（cháng）見的內部憑證還包括資產（chǎn）損失（shī）稅前扣除時（shí），在《企（qǐ）業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅（shuì）務總局公告2011年第25號）第十八條（tiáo）所規定的（de）如下內容：  

1、有（yǒu）關會計（jì）核算資料（liào）和原始（shǐ）憑證；  

2、資產盤點表；  

3、相關經濟行為的業務合（hé）同；  

4、企業內部技術鑒定部門的鑒定文（wén）件或資料；  

5、企業內部核批文件及有關情況說明；  

6、對責任人由於經營（yíng）管理責任造成損失的責任認（rèn）定及賠償情（qíng）況說明；  

7、法定代表人、企（qǐ）業負（fù）責人和企業財務負責人對特定事項（xiàng）真實性承擔法（fǎ）律責任的聲明。  

（二）外部憑證  

外部憑（píng）證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政（zhèng）票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個（gè）人出具的收款憑證等。其（qí）中，發票包括紙質發票和電子發票（piào），也包括稅務機關代（dài）開的（de）發票。  

三、單（dān）獨發生的境內支（zhī）出應取得哪（nǎ）些扣除憑證    

按照《辦（bàn）法》第九條的規定（dìng），企業發（fā）生的境內支出（chū），需要根據實際情況判定應取得的扣除（chú）憑證類型。  

（一）支出項目屬於增值稅應稅（shuì）項目  

1、支出項目屬於（yú）增值稅應稅項目，對方（fāng）為已辦理稅務登記的增值稅納稅人  

該情況下，企業的支（zhī）出以發票（包括按照規定（dìng）由（yóu）稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證。  

企業日常經營中，最常見的公對（duì）公合作基本（běn）都屬此（cǐ）類情況。  

2、支（zhī）出項目屬於增值稅應稅項目，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額（é）零星經營業（yè）務的個人（rén）  

該（gāi）情況下，企業的支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑（píng）證應載（zǎi）明收款單位名稱、個人姓（xìng）名及身份證號、支出項目、收款金（jīn）額等相關信息。  

問題1：哪些單位無（wú）需辦理稅務登記？  

按照《稅務（wù）登記管理辦法》（2014年國.家稅務（wù）總局令第36號）的規定，無需（xū）辦（bàn）理稅務（wù）登（dēng）記的單位指的是國（guó）家機關（注：個人和無固定生（shēng）產、經營場所的流動性農村小（xiǎo）商販也無需辦理稅務登記（jì））。  

企業向國家機關支付（fù）的款項，取（qǔ）得的扣除憑證為財政專用收（shōu）據。  

問（wèn）題（tí）2：小額零星經營業務的判斷標（biāo）準是什麽？  

《辦法》第九（jiǔ）條規定：小額（é）零星經營業務的判斷標準是個人（rén）從事應稅項（xiàng）目經營業務的銷售（shòu）額不超過增值稅（shuì）相關（guān）政策規定的起征點。  

《財政部國家稅務總局關（guān）於全麵（miàn）推（tuī）開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點（diǎn）實施辦法》第四十九條規定（dìng）：個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點（diǎn）的，免征增值稅；達到起征點（diǎn）的，全額（é）計算繳納（nà）增值（zhí）稅。  

增值稅起征點不（bú）適用於登記為一般納稅人的個體工商戶。  

第五十條規定（dìng）：增值稅起（qǐ）征點幅度為：按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）；按次納稅的，為每（měi）次（cì）（日）銷售額300-500元（含本數）。  

以公司向自然人支付（fù）勞務費為例，個人按照《中華人民共和國個人所得稅法》規定的勞務範圍提供的勞務，屬於（yú）增值稅應（yīng）稅（shuì）項（xiàng）目。按照上述規定，如果企（qǐ）業（yè）支付金額超（chāo）過起征點，則個人不滿足（zú）小額零星的標（biāo）準（zhǔn），個人需到稅務機關（guān）代.開.發.票，企業以得（dé）的發票作（zuò）為稅前扣除憑證（zhèng）；如果支付金額未超過起征點，則個人滿足小額（é）零星的標準，則企業可以要求個人到稅務（wù）機關代.開.發.票作為扣除憑證，也可以用收（shōu）款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑（píng）證，但收款憑證應載（zǎi）明（míng）個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。  

問題是，個人取得（dé）勞務報酬，適（shì）用按（àn）期納稅的起征點還（hái）是（shì）按次納稅（shuì）的起征點？ 

按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第四款的規定，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得（dé）、財產租賃所得，應納稅所得額按次計算。  

《個人所得稅偷稅案件查處中有關問（wèn）題的補（bǔ）充通知》（國稅函發【1996】602號）第（dì）四條規定（dìng）：關於勞務報酬所得“次”的法規個人所得（dé）稅法實施條例第二十一條法規“屬於同一項（xiàng）目連續性收（shōu）入的，以（yǐ）一個月內取得（dé）的收入為一次”，考慮（lǜ）屬地管轄與時間劃定（dìng）有交叉的特殊（shū）情況，統一法規以縣（含縣級市、區）為一地，其管轄內的一個月內的勞務服務為一次；當月跨縣地域的，則應分別計算。  

稅務機關是否會依（yī）據上述個人所（suǒ）得稅法的規定，把個（gè）人取得（dé）的勞務報酬所得（dé），以（yǐ）及（jí）其他（tā）按次計征個人所得稅的稿酬（chóu）所得（注：按財稅【2016】36號文規定，個人轉讓著（zhe）作（zuò）權免增值稅（shuì））、特許權使（shǐ）用費所得、財產租賃所得均（jun1）按次確認增值稅（shuì）起征點呢（ne）？  

《國家稅務（wù）總局關於營改（gǎi）增試點若幹征管問題（tí）的公告》（國家稅務總局公告2016年53號）第（dì）二.條.規定：其他個人（rén）采取一次性收取（qǔ）租金的形式出租不動產（chǎn），取得的租金收入可在租金對應的（de）租賃期內平均（jun1）分攤，分攤（tān）後的月（yuè）租金收入（rù）不超過3萬元的（de），可（kě）享受小微企業免征增值稅優惠政策。  

從上述規定可以（yǐ）看出，在長期（qī）租賃情況下，對於自然人取得（dé）的不動產租賃（lìn）收（shōu）入，按月計算增值稅銷售額。  

那是否可（kě）以推論，隻（zhī）要企業和個人（rén）簽訂的是長期合同，且（qiě）合同約定個人的收入按月計算，出租的（de）其他財產（如車輛）取得的租賃收入、勞務報酬（chóu）、特許權使用費收入、利息（xī）收（shōu）入等，也都可以按月計算銷售額，並以2萬元作為起征點呢？  

政策對此沒有明確，具體如何掌握，還要看各主管稅務機關對政策的把控（kòng）程度。從當前實際執行情況看，稅務機關按次把控起征點的居多。這也意味著，企業向個人支付上述款項，隻要單次支付額超過（guò）500元，多數稅務機（jī）關都會要求（qiú）個人按收入全額計算計算繳納增值稅（出租（zū）不動產除（chú）外）！同時，企業也隻有取得稅務（wù）機關代開的（de）發（fā）票，才可（kě）以作為稅前扣除憑證。

3、支出項目屬於增值稅應稅項目，但票據有特（tè）殊要求  

《辦（bàn）法（fǎ）》第九條（tiáo）規定：稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的（de），以規定的（de）發票或者票據作為稅（shuì）前扣除憑證。  

如《國家稅務總局關（guān）於鐵路（lù）運（yùn）輸和郵政業營業稅改征增值稅發（fā）票及稅控係統使用問題的公告（gào）》（國家稅務總局公告2013年第76號）第一條第（二）款規定：中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含分支機構）可（kě）暫延用其自行印製的鐵路票據，其他提供鐵路運輸服務的（de）納稅人以及提供郵政（zhèng）服務的納稅人，其普通發票的使（shǐ）用由各省國稅局確定。  

（二）支（zhī）出項（xiàng）目不屬於增值稅（shuì）應稅項目  

1、支出項目不屬於增值稅應稅項（xiàng）目，但（dàn）稅務總局規定可以開具發票  

該情況下，企業可以發票作為稅前扣除（chú）憑證。  

《國家稅（shuì）務總局關於增值稅發（fā）票管理（lǐ）若幹事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）第一條規定：自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發票管（guǎn）理新（xīn）係統開具增值稅發票（包括：增值稅專用發票、增（zēng）值稅普通發票、增值稅電子普通發票）時，商品和服務稅收分類編碼（mǎ）對應的簡稱會自（zì）動顯示並打印在發（fā）票票麵“貨物或應稅勞務、服務名稱”或（huò）“項目”欄次（cì）中（zhōng）。包含簡稱的《商品和服（fú）務稅收分類編碼表》見附件（jiàn）。  

《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目但需開具發票（piào）包括以下情形：預付卡銷售和充值、銷售自行（háng）開發的房地產項目預收款、已申報繳納營業稅未開票補開票、代收印花稅、代收車（chē）船使用稅（shuì）、融資性售後回租承租方（fāng）出售（shòu）資產（chǎn）、資產重（chóng）組涉及的不動產、資產重組涉及的（de）土地使用權（quán）、代理進口免稅貨物貨款、有獎發票獎金支付、不征（zhēng）稅自來水、建築服務預收款。  

2、支（zhī）出項目不屬於增值稅應稅項目，稅務總局沒有規定需開發票  

《辦法》第十條規定（dìng）：企（qǐ）業在境內發生的支出項目（mù）不屬於應稅項目的，對方為單位的（de），以對方開具（jù）的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方（fāng）為個人的，以（yǐ）內部憑證（zhèng）作為稅前扣除憑證。  

實務中常（cháng）見的情（qíng）形是，在購銷合同中，如果賣方違約（如未按時發貨（huò）等），賣方按合同約定向買（mǎi）方支付違約金。買方收取違約金的行為，不屬於增值稅應稅項目，同時（shí）也不屬於稅務總局規（guī）定需要開具發（fā）票的情形。該（gāi）情況下，買方向賣方開具的收據、賣方的（de）付款記錄（lù）、買賣雙方的購銷合同（tóng）等均可作為賣方稅前扣除的憑證。  

需要注（zhù）意的是，如果賣方按時發貨，但買方未按時付（fù）款，買方按合（hé）同約定向賣方（fāng）支（zhī）付的違約金，按照《增值稅暫行條例實施細則》的規定，賣方收到的該違約（yuē）金屬於價外費用，需正常計算繳納增值稅，並給買方開具相應發票。  

四、單獨發生的境外支出應取得哪些扣除憑證  

《辦（bàn）法》第十一條規定：企業從境外購進（jìn）貨（huò）物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票（piào）或者具有發票性質的收款憑證、相關（guān）稅費繳納（nà）憑證作為稅前扣除憑證（zhèng）。  

按照上述規定，企業向境（jìng）外支付（fù）的款項，需同時取得以下兩種證明（míng），才能作為稅（shuì）前列支的扣除憑證：  

1、對方開具的發票或者具有發票性質的收款（kuǎn）憑（píng）證。  

2、相關稅費繳納憑證（zhèng）。  

實務操作中，對於“相關稅費繳納憑證”的取得，需考慮不同情況進行處理。  

（一）境外（wài）支出項目屬於應稅項目  

如（rú）企業從境外購買貨物在入關時繳納關稅、增（zēng）值稅、消（xiāo）費稅等（děng）稅款的繳納憑（píng）證；企業向境外（wài）支（zhī）付需在我國境內發生（shēng）的服務費，在主管國稅機關報備時，代收代繳預提所得稅、增值（zhí）稅及附（fù）加稅費的繳納憑證。  

（二）境外支出項目不屬於應稅項目  

該類情況的突出表現（xiàn）是境內企業向境外支付的完（wán）全發（fā）生在境外的服務費（如研發服務、設計服務、法律谘詢服務；企業到境外考察的交通、住宿、餐飲服務等），相關稅費（fèi）繳納憑（píng）證該如何獲取？  

《財政部國家稅務總局關於全麵推（tuī）開營業稅（shuì）改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施（shī）辦（bàn）法》第十三條規定：下列情形不屬（shǔ）於在境內銷售服（fú）務或者無形資產：  

1、境外（wài）單位或者個（gè）人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。  

2、境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。  

3、境外單位或者個人向（xiàng）境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。  

4、財政部和國家稅務總局規定的（de）其他情形。  

《國家稅務總局關於營改增試點若（ruò）幹征管問題的公告》（國家稅務總局公告（gào）2016年（nián）第53號，以下簡稱“53號公告（gào）”）第一條規定：境（jìng）外單位（wèi）或者個人發生的下列行為不屬於在境內銷售服（fú）務或者無形資產：  

1、為出境（jìng）的函件、包（bāo）裹在境外提供的郵政服務、收派服務；  

2、向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建築服務、工程監理服務；  

3、向境內單位或者個人提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務；  

4、向境內單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議（yì）展覽服務。  

當前的問題是，36號文列舉的境外單位或者個人發生的不屬（shǔ）於在境內銷售服務或者無形資產的4種情形和53號公告所列舉的4種情（qíng）形是什麽關係？  

如果兩者是等同關係，那就意味著（zhe）隻有境外單位向（xiàng）境內提供符合53號（hào）公告的（de）4種行（háng）為才不屬於增值稅征稅範圍（wéi），境內單位（wèi）或個人向境內支付該類款項時，不需履行增值稅（shuì）扣繳義務（注：勞務發生地在（zài）境外（wài），也無需履行預提所得稅扣繳義務，但需（xū）在（zài）稅務機關報備），其他行為均屬於增值稅征稅範圍。  

如果真是如（rú）此（cǐ），那境內企業到境外考察，在境外所發生的餐飲（yǐn）、住宿、交通等各類支出，是否都要在支付款（kuǎn）項時，把增值稅一並先先扣除呢？或（huò）者（zhě）回到（dào）境內時，到稅務機關把該類支（zhī）出應（yīng）該涉及的稅款一並補繳？  

顯然不是！  

既然不是等同關係，那兩者隻能是（shì）包（bāo）含（hán）關係（xì），也就是說53號公告所列舉的4中情形隻是36號（hào）文所列舉情形在實（shí）際中的部分表現形式，而不是全部表現形式！ 

按照36號文所規定的4種情形，實務（wù）中，企業向境（jìng）外支付款項時，要分（fèn）兩種情況對待：  

第一類情況是，企業無需派人出（chū）境，由於和境外有業務（wù）合作，需要向境外支付（fù）完全（quán）發（fā）生在境外的研發服務、設計服務、法律谘（zī）詢服務等（děng），或支（zhī）付的由境外分公司在境外（wài）使用（yòng）的技術（shù）使（shǐ）用費等，該類服務滿（mǎn）足（zú）36號文的要求但不滿足53號公告的要（yào）求，仍然不屬於增值稅征稅範圍，企業在支付（fù）時也無需（xū）扣繳增值稅（shuì），也（yě）就不存（cún）在稅費繳納憑證的問題（但（dàn）備案表可以適當佐（zuǒ）證）。  

理論上如此，實務中的情況（kuàng）是：有的稅務（wù）機關堅決按53號公告執行，隻要不符合53號公告（gào）列舉的形式，一（yī）律要求企業扣（kòu）繳（jiǎo）增值（zhí）稅；有的稅務機（jī）關會按照上（shàng）述分（fèn）析的情（qíng）況執行，隻要滿足36號文的要求，就無需扣繳增值稅。  

第二類情況是，企業需要派人出境，到境外考察發生各項餐飲（yǐn）、住宿、交（jiāo）通（包括正常交通支出和租賃車輛支出）、會議等支（zhī）出，不（bú）存在扣繳稅款的問題（tí），也（yě）無需提供稅費繳（jiǎo）納憑證。  

五、共同（tóng）發生的支出應取得哪（nǎ）些扣除憑證  

實務中存在企業和其他單位或個人需要對（duì）發生的費（fèi）用共同分攤的情（qíng）況，但發票隻是某一方能（néng）夠取得，該情況下，企業稅前（qián）列支需取得哪些扣除憑證？  

《辦法》第十八條規定：企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務（以下簡稱“應稅勞（láo）務”）發生的支（zhī）出（chū），采取分攤方式的，應當按照獨立交易（yì）原則進行分攤，企業以發票和分割（gē）單作為稅（shuì）前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。  

企業與其他企業、個人在境（jìng）內共同接（jiē）受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發（fā）票外的其他外部憑證和分割單作為稅前（qián）扣除憑證，共同接受非（fēi）應稅勞務的其（qí）他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。  

第十九條規定：企業（yè）租用（包括企業作為單一承租方租用（yòng））辦公、生產用房等（děng）資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖（nuǎn）氣、通訊線路、有線電視、網絡等（děng）費用，出租方作為應稅項目開具（jù）發（fā）票（piào）的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式（shì）的，企業以出租（zū）方開具的其他外部憑（píng）證（zhèng）作為稅前扣除憑證。  

水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊（xùn）線路、有線電視（shì）、網絡等費用，發票通常會開給產權人，如果產權人把房產分割出租（zū）給多家單位（wèi）和個人，對該（gāi）類費用就需采取分攤的方式。此時，出租方開具的費用分割單就可以作（zuò）為（wéi）承租方稅前扣除憑證。  

六、企業應在何時取得扣除憑證  

《辦法》第六條規定：企業應在當年度企業所得稅法規（guī）定的匯算（suàn）清繳期結束前取得稅前扣除憑證。  

該條規（guī）定是對《國家稅（shuì）務總局關於企業所得稅若（ruò）幹問題的公告》（國家稅（shuì）務總局公告2011年第34號）第六條（tiáo）的再確認。原第六條規定：企業當年度（dù）實際發生的（de）相關成本、費用，由於各種原因未能及（jí）時取得該成本（běn）、費用的有效憑證，企業在（zài）預繳季度所得稅時，可（kě）暫按賬麵發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。  

因此，企業當年發生的各項成本費用支出，隻（zhī）要在次年（nián）5月（yuè）31匯（huì）算清繳前取得扣除憑證（zhèng），都（dōu）可稅前列支。  

七、未（按時）取得有效扣除憑證的風險  

（一）取得扣除憑證無效  

《辦法（fǎ）》第四條規定：稅（shuì）前扣除憑證在管理中（zhōng）遵循真實性、合法性、關聯（lián）性原則。真（zhēn）實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性（xìng）是指稅前扣除憑證的形式（shì）、來源（yuán）符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支（zhī）出（chū）相關聯（lián）且有（yǒu）證（zhèng）明（míng）力。  

對該條款，在實務中（zhōng）需要從以下三（sān）個角度把控：  

1、真實性。如果企業發生的業務是虛構的（de），即便取得（dé）合（hé）法的扣除憑證，但因為業務不真實，就不能滿足真實（shí）性（xìng）要求。實務中，大量存在（zài）的找發票抵稅就屬於此種情況（kuàng）。  

2、合法性。如果企業發生的業務是真實的或者（zhě）根本（běn）沒有業務發生，所取得的發票根本不是對方從稅務機關購買的，而是從其（qí）他非正常（cháng）途徑獲取的，該發票就不能滿足合法性要求。實務中企業取得的假.發.票就屬於（yú）此種情（qíng）況。  

3、關聯性。如果（guǒ）企業和合作（zuò）方簽（qiān）訂了（le）A服務合同，對（duì）方提供服務後，開具的發票卻是B服務內容，此時企業所取（qǔ）得扣除憑證和支出（chū）就沒有（yǒu）關聯（lián）性。實務中，很多企業購買預付卡，但對方開（kāi）具發票（piào）的內容是“培（péi）訓費”、“會議費”等非預（yù）付卡事項（xiàng），就屬於此種情況（kuàng）。  

（二）未取得扣除憑證  

《辦法》第五條規定：企業發生（shēng）支出，應取得稅前扣除憑（píng）證，作為計算企業所得稅應納（nà）稅所得額時扣除相關支出的依據。  

“應（yīng）取得”不（bú）是“可以取得或可以不取得”，而是“必（bì）須取得”。因此，如果企業發生的支出（chū），未取得扣除憑證，就無法在企（qǐ）業所得稅前列支。  

該（gāi）條款是《國家稅務總局關於（yú）印發〈進一步加強稅收（shōu）征管若（ruò）幹具體措施〉的通知》（國稅（shuì）發〔2009〕114號）第（dì）六條的再確認（rèn）。原第六條規定，加強企業所（suǒ）得稅稅前扣除項目管理，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。  

（三）未按時取得扣除憑證  

《辦法》第十七條（tiáo）規定：除發生本辦法（fǎ）第十五條規定的情形外，企業以前年度（dù）應當取得而未取得發（fā）票、其他外部憑證，且相應支出（chū）在該年度沒有稅前扣除的，在以後年度取（qǔ）得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本（běn）辦法第十四（sì）條的規定提供可以證實其（qí）支出真（zhēn）實性的相關資料，相應支（zhī）出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但（dàn）追補年限不得超過五年。  

該條是對《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額（é）若幹稅務（wù）處理問（wèn）題的公告》（國家稅務總局（jú）公告2012年（nián）第15號）第六條（tiáo）的（de）再確認。原第（dì）六條規定：根據《中華人民共和國（guó）稅收（shōu）征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在（zài）企業所得稅前扣除而（ér）未扣除或者少扣除（chú）的支出，企業做出（chū）專項申報及說明後，準予（yǔ）追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。  

依據上（shàng）述規定，如果企業逾期取得扣除憑證（zhèng），仍然可以追溯調整，但追訴期不得超過5年。從（cóng）實務操作角度，建議慎重使用。政策允許的，在實際中不一定可行。最好還是在（zài）匯算清繳前取得扣除憑證。  

八、補（bǔ）開、換開發票、其他外部憑證的特殊問題  

《辦法》第十三（sān）條規（guī）定：企業應當取得而未取（qǔ）得發票、其他外部憑證或者取得不（bú）合規發票、不合規（guī）其他外部憑證的，若支（zhī）出真（zhēn）實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補（bǔ）開、換開發票、其他（tā）外部憑證。補開、換開後的發票、其他外部憑證（zhèng）符合規定的，可以作為稅前扣（kòu）除憑證。  

第十四條規定：企業（yè）在補開、換開發票、其他（tā）外部憑（píng）證過程中，因對方注銷、撤（chè）銷、依法被吊（diào）銷營業執照、被稅務（wù）機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發（fā）票、其他外（wài）部憑證的，可憑以下資料證（zhèng）實支出真實性後，其支出（chū）允許稅前扣除：  

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注（zhù）銷、機構撤銷、列入非正常經營（yíng）戶、破產公告等（děng）證明資料）；  

（二）相關業務活動的合同或（huò）者協議；  

（三）采用（yòng）非現金方式支付的付款憑證；  

（四）貨物運輸的證明資料；  

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；  

（六）企業會計核算記錄以及（jí）其他資料。  

前款第一（yī）項至第三項為必備資料。  

九、政策適用時間  

《辦法》第二十條規定：本辦法自2018年7月1日起施行。  

問題是，2018年6月30日前企業發（fā）生的各類支出，扣除憑證如何界（jiè）定？是否要（yào）參照本（běn）《辦法》執行？  

上述問題在《辦法》中沒有明確。但需（xū）要注意的是，如文中所分析的，《辦法》中（zhōng）的部分條（tiáo）款實際上都是對以前年度政（zhèng）策的再確認。即便本《辦法》沒有要求向前追溯，實務中通常也會參考執行。