案例一

前幾天發現某（mǒu）企業的會計，一直都是認為隻要見到“服（fú）裝”的（de）發票，就計入（rù）勞動保護費。

提醒：

這樣認為和處理是不確（què）切的。工作服也不一定是計（jì）入：勞動保護費。

1、給一線工人及特殊工（gōng）種配備的工作服，符合勞動保護費支出範圍的，應該計入勞動保護費：

借：管理費（fèi）用-勞動保護（hù）費1萬元

貸：銀行存款1萬元

2、公（gōng）司給非一線人（rén）員配備（bèi）的工作服，這種工（gōng）作服不是特殊工作環境（jìng）所要求的，而是（shì）為了（le）提升公司形象，或者達到一定的宣傳效果，而給員工購買，並將員工日常或者特定場合（hé）著裝要求納入管理製度的（de）工作（zuò）服。這種工作服不能計入勞保（bǎo）費，也不符合福利費的要求。應該（gāi）計入日常辦（bàn）公性費用來稅前扣除：

借：管理費用-辦公費1萬元

貸：銀行存款1萬元

注意：

1、一線工人及特殊（shū）工種配備的工作服，符合勞動保護費，允許全額稅前扣除。

2、給非一線人員配備的工作服，這種（zhǒng）工作服不能（néng）計入勞保費，也不符合福利費的要求。應該計入（rù）日常（cháng）辦公性費用，也允許全額稅前扣除（chú）。

參考一：

按照《國（guó）家（jiā）稅務總局（jú）關於（yú）企業所得稅若幹問題的（de）公告（gào）》（國家稅（shuì）務總局2011年34號公告）第二條規定，企業根據其工作性質和特點，由企業統一製作（zuò）並要（yào）求員工工作（zuò）時（shí）統一著裝所發生的工作服飾費用，根據企業（yè）所得稅法實施條例第二十七條的規（guī）定，可以作（zuò）為企業合理的支出給予稅前扣除。

參考二：

根據《勞動防護用品配備（bèi）標準(試行)》和（hé）《關於規範社（shè）會保險繳費基數有關問題的通知》等文（wén）件（jiàn）規定（dìng），勞動保護支出的範圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等（děng）安全保護用品，清涼（liáng）飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規定的範圍對接觸有毒（dú）物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業、高溫作業等5類工種（zhǒng）所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。

參考三：

《用（yòng）人單位勞動防護（hù）用品管理規範（fàn）》（安監總廳安健〔2018〕3號）第（dì）三條（tiáo）規定：“勞動防護（hù）用品，是指由用人單位（wèi）為勞動者配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職（zhí）業病危害的個體防護裝備。”

參考四（sì）：

《企業所得稅法（fǎ）實（shí）施條例》第四十八條規定：“企業發生的（de）合理的勞動保護（hù）支（zhī）出準予稅前扣（kòu）除（chú）。”

問題二

前幾天發現某建築企業的會計，一直都是根據開票情況做賬報稅，也（yě）就（jiù）是開了發票，就做收入，申報增值稅、企（qǐ）業所（suǒ）得稅，若是不開票，則不做收入，也不申報增值稅、企業所得稅（shuì）。

提醒：

這（zhè）樣處理是不正確的。

1、會計上收入的確認按照工程完工進度；

2、企業所得稅上收入也是按照完工進度或者完成的工作量確認（rèn）收入；

3、增值稅（shuì）上收入的確認需要看看書麵合（hé）同確定的付款日期（qī）、與發票開票（piào）時間（jiān）孰（shú）早。也就是說（shuō）按照合（hé）同約定應收工程款項的，即使沒有收到款項，也（yě）應確認增（zēng）值稅收入，繳納增值稅；先開具（jù）發票的，更是應確認增（zēng）值稅收入，繳納增值稅。

參考一：

《國（guó）家稅務（wù）總局關於確認企業（yè）所得稅收入若幹問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）中：第（dì）二條企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認（rèn）提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的（de）結果能夠可（kě）靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量（liàng）；

2.交（jiāo）易（yì）的完工進度能（néng）夠可（kě）靠地確定；

3.交（jiāo）易中已發（fā）生和將發生的成本（běn）能夠可靠地核算（suàn）。

（二）企業提供勞（láo）務完工進度的確定，可選用（yòng）下（xià）列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務（wù）占（zhàn）勞務總量的比例；

3.發生成本占總成本的（de）比例。

（三）企業應按照（zhào）從接（jiē）受勞務方已收或應（yīng）收的合（hé）同（tóng）或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末（mò）提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前（qián）納稅年度累計已（yǐ）確認提供勞（láo）務收入後的（de）金額，確認（rèn）為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累（lèi）計已確認勞務成本後的金額（é），結轉為（wéi）當期勞務成本。

參考二（èr）：

根據《財政部國家稅務總局關於全麵推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文（wén）件（jiàn）附件1中規定：第四十五條增值稅納稅義務（wù）、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生（shēng）應稅行為（wéi）並（bìng）收訖銷售款（kuǎn）項或（huò）者取得（dé）索取銷售款項憑據的當天（tiān）；先開具發（fā）票的，為開具發票的當天。

收訖（qì）銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成後收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書麵合同確定的付款日期；未簽訂書麵合同或（huò）者書（shū）麵合同未確定付（fù）款（kuǎn）日期的，為服務、無形（xíng）資產（chǎn）轉讓完成的當（dāng）天或者不動產權屬變更的當天。

案例三

前幾天發現某（mǒu）企業的會計，一直認為隻要是增值稅小規模納稅人開具的發票，不是1%就是3%，因此這家企業的會計在開具出租房屋租金（jīn）的發票（piào）的時候，征收率按照1%開具的。

提醒：

這樣認為是錯誤的。需要根據具體業務來確（què）定征收率（lǜ）：

1、小規模納稅人增值稅征收率為3%，財政部和國（guó）家稅務總局另有規（guī）定的除外。目前暫時（shí）執行（háng）1%征收率。

2、小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資（zī）產，減按2%的征收率征收增值稅。

3、小規（guī）模納稅人銷售、出租不動產的征收率為5%。

4、小規模納稅人提供勞務（wù）派遣服務等，可以選擇差額征（zhēng）收，按照簡易計稅（shuì）方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

參考：

國家稅務總局公告2016年第16號（hào）公告《納稅人提供（gòng）不動產經（jīng）營租賃服務增值稅征收管理暫行辦（bàn）法》第四條：小規模（mó）納稅人出租不動產，按照（zhào）以下規定（dìng）繳（jiǎo）納增值稅（shuì）：

(一)單位和個體工商戶（hù）出租不動（dòng）產(不含個體工商戶（hù）出（chū）租住房)，按照5%的征收（shōu）率計算應納稅額。個體工商戶出租住房，按（àn）照5%的征收率減按1.5%計算（suàn）應納稅額。

不動產所（suǒ）在地與機構所在地不在同一（yī）縣(市（shì）、區)的，納稅人（rén）應按照上述計（jì）稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

不動產所在地與機構所在地在同（tóng）一縣(市、區)的，納稅人應向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

(二)其他個人出（chū）租不動（dòng）產(不含住房)，按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產所在地主（zhǔ）管地稅機（jī）關申報納稅。其他個人出租住（zhù）房，按照5%的征收（shōu）率減按1.5%計算應納稅（shuì）額，向不動產所在地主（zhǔ）管地（dì）稅機關申（shēn）報納稅。