企業日常生產經營中自己建造或者外購固定資產（chǎn），但是發票未能及時取得的情況（kuàng）時長有，那麽財稅如（rú）何處理？下麵昆山代理記賬（zhàng）通過（guò）案例來給大家做解析。

案例

甲（jiǎ）公司以出包方式建造一幢辦公大樓，2017年1月1日達（dá）到預定可使用狀態，其工程預（yù）算造價1800萬元，施工方（fāng）已開具發票（piào）金額1500萬元。因施工方暫未提供工程決算報告，甲公（gōng）司按（àn）1800萬元估價入賬。2017年11月，施工方提供竣工決算報告，其實際造價2029萬元，雙方均確認，施工方又開具了金額為529萬元的發票。假設會計與（yǔ）稅（shuì）法規定的使用壽命均（jun1）為（wéi）20年，殘值率為0。甲公司執行《企業會計準則》。

固定資產建造中發生（shēng）的工程成本與取得相應發票時間不一致，導致工程預算造（zào）價與發票金額不一致。那麽會計（jì）和稅法要如何處理？

會計處理

《企業（yè）會計準則第17號——固（gù）定資產》

已達到（dào）預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值（zhí）確定其成本，並計提折舊；

待辦理竣工決算（suàn）後，再按實際成本（běn）調整原來（lái）的暫估價值，但（dàn）不需要調整原已計提的折舊額。

案例（lì）解析：

2017年1月1日，根據會計規定按照預估1800萬（wàn）元計入成本，並（bìng）從次月2017年2月1日起開始計提折舊。2017年11月再按照實際成本2029萬元調整（zhěng）原（yuán）來暫估價值1800萬元。此前2017年2月1日至（zhì）2017年11月計提的折舊不需要調整。

稅務處理

國稅函〔2010〕79號第五條：企業固定資產投入使用後，由於工程（chéng）款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計（jì）入固定資產計稅基（jī）礎計提折（shé）舊，待發票取得後進行調（diào）整。但該項調整應（yīng）在固定資產（chǎn）投（tóu）入使用後12個月內（nèi）進行。

案例解析：

2017年1月1日，根據稅法規定按照預估1800萬元計入成本，並從次月2017年2月1日起開（kāi）始計提折舊。2017年11月再按（àn）照實際成本2029萬元調（diào）整原來暫估價值1800萬元，同時追溯調整2017年2月（yuè）1日至（zhì）2017年11月計提的折舊。

案例稅務（wù）風險及注意（yì）點解析

1、A公司應當在（zài）辦公樓（lóu）投入使用後，進行在建工程轉為固（gù）定資產（chǎn）的賬務處理，同時按規定計提固定資產（chǎn）的折（shé）舊，但應在2017年12月31日前取得結算發票，同時根據發票調整企業（yè）已投入使用的固定資產的計稅基礎以及折舊額。

2、如果未取得發票，那麽，在2017年的企業所得稅匯算清（qīng）繳時，將進行納稅（shuì）調（diào）整，所計提折（shé）舊（jiù）不得在企業所得稅前扣除。