（一（yī））文件依據

1.《財政部 稅務（wù）總局關於進一步完善研發費用稅前加（jiā）計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第13號）

2.《國家稅務總局關於進一步落實研發費用（yòng）加計扣除政（zhèng）策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2021年（nián）第（dì）28號）

（二）政策主（zhǔ）要內容

1.製造業企業開展研發活動中實際（jì）發生（shēng）的研發費用，未形成無形資產計入（rù）當期（qī）損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日（rì）起，再按照實（shí）際發生額（é）的100%在稅前加計扣除；形成（chéng）無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

2.企業2021年（nián）10月份預繳申報第3季度(按季（jì）預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時，可以自主選擇（zé）就前三季度（dù）研發費用享受加計扣除優惠政策（cè），采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式。

3.增設簡化版研發支出輔助賬和研發支出輔助賬匯總表樣式(簡稱2021版研（yán）發支出（chū）輔助賬（zhàng）樣式)。

4.企業在一個納稅年度內同（tóng）時開展多項研發活（huó）動的，由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計（jì）算全部研發項目“其他相（xiàng）關費用”限額。

當“其他相關費用”實際發生數（shù）小於限（xiàn）額時，按實（shí）際發生數計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用（yòng）”實際發生數大於限額時，按限額計算稅前加計扣除（chú）額。

（三）政策要點解析

1.製造業企業（yè）

製造（zào）業企（qǐ）業是指以製造業（yè）業務為主（zhǔ）營（yíng）業務（wù），享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的（de）企業。製造業的範圍按照（zhào）《國民經濟（jì）行業分類》（GB/T 4754-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行（háng）業分類》，從其規定。收入（rù）總（zǒng）額按（àn）照企業所得稅法第六條規定執行。

2.預繳申報

符合條件的企業可以自行計算（suàn）加計扣除金額（é），填報《中華人民（mín）共和（hé）國企業所得稅月（yuè）（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受（shòu）稅收優惠，並根據享受加計扣除優惠的研發（fā）費用情況（kuàng）（上半年）填（tián）寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）。《研發費用加（jiā）計扣除優惠明細表》（A107012）與相關政策規定的其他（tā）資料一並留存備查。

對2021年10月份預繳申報期未（wèi）選擇享受優惠的，可以在（zài）2022年辦（bàn）理2021年（nián）度企業所得稅匯算清繳時統一享受（shòu）。

3.研發支出（chū）輔助（zhù）賬

企業按照研發項目（mù）設置輔（fǔ）助賬時，可以自主選擇（zé）使用2015版研發支出輔助賬樣式，或者2021版（bǎn）研發支出輔助賬樣式，也可以參照上（shàng）述樣式自行設計研發支出輔助賬樣式。

企業自行設計的研發支出輔助賬（zhàng）樣式，應當包括2021版研發支（zhī）出輔助賬樣（yàng）式所列數據項，且邏輯關係一致，能準確（què）歸集允許加計扣除的研發費用。

4.其他相關費用限額計算

全部研發項目（mù）的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

“人員人工等五項費用（yòng）”是指財稅〔2015〕119號文件（jiàn）第一（yī）條第(一)項“允許加計扣除的研發（fā）費用”第1目至第5目費用，包括“人（rén）員人工（gōng）費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設（shè）計費、新工藝規程製定費、新藥（yào）研製的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費”。